现代风险导向审计在会计师事务所中的应用探讨

审计模式是审计理论和实践中的重要问题,现代风险导向审计可以说是账项导向审计、制度导向审计和传统风险导向审计的研究结果上不断创新而来的。随着近年来国内、国外审计失败案件的披露,传统风险导向审计的缺陷日益暴露出来。首先传统风险导向审计的基本假设不尽合理,因此纵然注册会计师在审计规划中尽了极大的努力,但预期的审计风险的评价都是人为确定的,可信程度不高。第二,传统风险导向审计不能察觉管理当局超越内部控制所引发的财务报告的重大错报,因为它并不符合管理系统理论。

它仅仅考虑到被审计单位的内部控制,以为注册会计师只要经过对财务报告各具体会计科目认定层面的审计就能够获取充实、恰当的审计证据。在这种情况下,容易犯一叶障目的错误。最后,传统风险导向审计不能有效分配审计资源。它实质上是一种从上到下的审计思维方式,从而要求在审计工作上面面俱到,浪费了审计资源。

这也迫使理论和实务界重新寻找新的审计模式,因此现代风险导向审计便应运而生了。弥合审计与外界期待的差距,降低执业风险的重任便落在这一全新思路上。它是目前审计发展的必然趋势,该模式的出现对审计理论与实务都产生了十分深刻的影响。然而目前我国对这种全新的审计模式,无论从理解还是应用上都严重不足,许多会计师事务所在实务中仍运用的是传统的审计模式。

因此有必要结合具体案例,探讨这一审计模式在实务中的具体应用。现代风险导向审计与以往的审计模式最显著的不同就在于将被审计单位置于一个三维的环境中,通过全方位检视来分析企业持续经营的因素。从企业内外部方方面面来分析评价重大错报危害程度,将客户的经营风险考虑到企业自身的风险评估中。注册会计师运用现代风险导向审计进行实务审计,除了要有坚实的审计基础,还要有相应企业管理学甚至宏观经济知识,从而确保其在执行业务时可以在一个更加宏大的视角把握被审计单位的情况,合理应对不同类型的风险。

根据现代风险导向审计的标准,察觉重大错报风险是一个主要的审计目标,根据专业的职业判断确定重要性水平,而且,职业怀疑应当从头到尾的贯穿于整个审计过程。目前,许多会计事务所在审计实务中仍然实施传统审计模式下的审计程序,很少实施真正意义上的现代风险导向审计程序。因此,深入研究该模式在

审计实务中的应用就显得很有必要,且具有重要的现实意义。本文选取了一个较新的案例,以立信所审计金亚科技为研究对象,试图透过分析现代风险导向审计在实务应用中的具体情势,挖掘可能存在的问题,最后提出相关解决方案。

本文开篇介绍了背景和意旨,对有关文件进行了梳理,而且概括了研究思路及方法。随后概述了现代风险导向审计的基础理论,审计的基本流程,以及应用这一全新思路的必要性和可行性,提出现代风险导向审计是改良之后出现的一种前沿而且科学的审计手段,为后续的相关研究奠定理论基础。第三章主要针对具体审计案例做出介绍,包括立信会计师事务所及被审计单位金亚科技的情况简介以及具体审计流程的设计及安排,由于该项目由深圳分所审计,因此具体介绍了深圳所的相关情况。对于其内部控制,尤其是对审计质量控制,风险控制体系做了详尽的阐述。

为下文对案例的分析做好准备。第四章便分析了该案例中立信所暴露的问题及相应产生原因,问题包括巨额虚假预付账款没有引起怀疑,未能发现货币资金虚增,未能重视退税金额与收入异常等等,原因包括预付账款审计程序不完整,非正常的关联方交易未能详查,没有分析财务数据的异常,最后一章针对这些问题提出一些参考性的建议以便加以改进,如强化分析程序在审计中的应用,重视对审计项目的风险评估,会计师事务所应制定必要措施等等。