2019年2月第22卷第3期中国管理信息化悦hinaManagementInformationizationFeb.,2019Vol援22袁No援3互联网打赏个人所得税征管问题研究杨晓悦渊贵州财经大学会计学院袁贵阳550000冤摘［］在互联网飞速发展的时代袁也衍生了许多新的收入方式遥但是目前对于互联网的打赏征收核算还存在许多问题袁例要如征税税种难以核算尧税收核算难以进行等遥文章对互联网征管问题产生的原因进行分析袁并提出具有针对性的建议遥希望为互联网打赏个人收入的征管提供借鉴性建议袁有利于个人所得税的征收缴纳制度平稳有序地施行遥［关键词］互联网曰打赏曰个人所得税曰征管doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2019.03.044］F810［］A］1673-0194渊2019冤03-0109-03［中图分类号文献标识码［文章编号园前言是借助平台发表文章等作品袁平台不收取分成或费用遥所以网络打赏难以用工资薪金来进行定义袁也就无法适用工资薪金的苑级超额累进税率遥关于打赏收入性质的讨论袁现主要有四种观点遥第一种观点院互联网打赏为赠予收入遥目前在个人之间的现金赠与行为袁受赠人并不需要缴纳个人所得税袁我国也没有开设赠予税遥目前法律上并没与关于网络打赏是否属于赠与行为的明确规定袁而个人之间的现金等赠予目前是不征税的袁也就是说如果将互联网打赏视作个人之间的赠予袁那么就是不征税的遥第二种观点院针对微博文章和微信平台文章获得的打赏收入应当属于稿酬所得遥根据叶中华人民共和国个人所得税法实施条例曳所规定的稿酬所得范围袁是指个人因其作品以图书尧报刊形式出版尧发表而取得的所得遥微博打赏的文章作品是通过网络形式发表袁其收入也并不是出版方或新闻单位等支付的袁而是读随着网络的发展及手机粤责责的普及尧各类直播平台已经成为很多人日常必刷的平台遥中国互联网络信息中心发布的第源员次叶中国互联网络发展状况统计报告曳表明我国的网民规模已经达到了苑援苑圆亿人袁普及率高达缘缘援愿豫袁位居世界首位遥网络打赏是一种新兴的非强制性的付费消费方式遥网络打赏已经成为许多自媒体盈利的重要手段袁但是目前关于网络打赏获得的收入性质尧如何纳税等问题袁还没有具体的法律规定遥员互联网打赏收入个人所得税征管存在的问题只有明确了互联网打赏的性质袁才能确定打赏收入适用何员援员互联网打赏收入的性质难以界定种税率尧如何征税遥很多网络主播以及网络文章作者并非平台职工袁不存在雇佣关系袁只是与平台约定打赏收入分成遥有些人只［收稿日期］2018-10-24质量管理方面袁对数据录入系统进行严格的检查和控制袁以提高基本税务数据的质量遥源援圆整合税收风险管理系统袁完善税收风险管理体系征税风险管理包括税收风险识别尧风险应对和评价反馈等袁训曰建立野互联网垣税收冶现代化风险管理理念袁提高人机一体化水平袁对于恶意逃尧避税的纳税人袁加大惩罚力度袁实行风险提示尧税务稽查尧强制执行尧纳入失信名单等一系列差异化的惩罚措施曰整合征税风险管理制度袁理顺征税风险管理办法袁完善征税风险管理制度袁加强掌握征税风险管理能力和数据分析的人才队伍建设袁建立更加透明化和标准化的野互联网垣税务冶现代化管理新模式遥主要参考文献咱员暂谭荣华袁焦瑞进援关于大数据在税收工作应用中的几点认识咱允暂援税务研究袁圆园员源渊怨冤院猿原缘援咱圆暂刘磊援试析大数据时代的税收管理咱允暂援税务研究袁圆园员缘渊员冤院愿怨原怨圆援咱猿暂谢波峰援野互联网垣冶的税收风险管理咱允暂援中国税务袁圆园员缘渊愿冤援税务机关应根据征税风险特征和纳税人往年遵从情况确定风险等级袁利用互联网深度开展纳税人数据分析袁对纳税人进行合理的分类尧分级评估袁对于不同类别的纳税人实行征收差异化的税收风险应对策略曰不断整合征税风险管理系统袁建立健全征税风险管理组织架构袁完善征税风险管理的路径袁形成清晰的风险管理流程和规范的风险管理体系袁促进业务处理规范化袁强化稽查机制和惩罚力度袁以满足风险全程管控的要求曰对税源进行监控袁涉税资料留存备查袁利用人机结合的方式进行税收风险扫描分析曰在税收实施层面袁培训具备相关税收风险管理技能的管理队伍袁加强对税收风险识别和分析等必要知识和技能的专业培CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/109财政与税收者个人打赏的袁从这种角度来看袁网络打赏不符合上述规定遥第三种观点院互联网打赏应按照劳务报酬征收个人所得税遥这一观点认为微博尧微信公众号文章获得的网络打赏应当视作著作权人的劳动所得袁网络直播收入也应当视为个人提供表演的劳动所得遥劳务报酬所得袁是指个人从事设计尧装潢尧安装尧制图尧化验尧测试尧医疗尧法律尧会计尧咨询尧讲学尧新闻尧广播尧翻译尧审稿尧书画尧雕刻尧影视尧录音尧录像尧演出尧表演尧广告尧展览尧技术服务尧介绍服务尧经纪服务尧代办服务以及其他劳务取得的所得遥其中列举的劳务并没有关于网络发表文章的相关规定袁也没有明确网络平台提供的相关服务等袁而网络打赏收入是否符合野其他劳务取得的所得冶也没有具体的规定和界定遥第四种观点院互联网打赏属于偶然所得遥例如再再直播平台就是以野鱼丸冶为虚拟货币袁平台根据鱼丸奖励性质袁按照偶然所得适用税率来代扣代缴个人所得税遥偶然所得指的是个人偶然性质的所得袁但是网络打赏是很多网络直播红人的个人收入来源袁而且这种收入是可以持续获得的袁那么这种收入也就不具有偶然性遥从这个角度来说袁简单以偶然所得扣缴个人所得税是不合理的遥目前税务部门大多是将网络打赏收入按照劳务报酬进行个人所得税的征管袁但也如上所述袁在没有明确法律规定的情况下袁打赏收入的征管还是存在很多问题遥员援圆网络平台代扣代缴责任不明确目前网络直播平台众多袁打赏收入管理方式不统一遥但是根公众平台赞赏功能使用协议曳中明确表示腾讯只作为提供平台的中立方袁赞赏用户获得的打赏等收入不进入平台账户袁平台也不提供代扣代缴的义务遥也就是说袁打赏收入直接进入个人账户袁个人可以直接获得并随时提取打赏金额袁那么对于个人获得的打赏收入的具体纳税行为就缺乏必要的监管袁其实质上是平台对代扣代缴个人所得税义务和责任的规避遥员援猿互联网打赏收入难以监管一方面袁消费者购买的虚拟礼物为商家自主定价袁物价部门目前也还没有对于虚拟物品定价的相关规定袁所以即使虚拟礼物的价格高昂袁只要明码实价袁物价部门就无权干涉遥加上网络打赏的异常火爆袁很多人气主播的打赏收入奇高遥另一方面袁当前的网络直播平台的收入主要通过支付宝尧微信转账进行袁与银行系统不同的是袁通过第三方支付平台的资金流动很难界定其收支是属于个人所得还是企业的经营所得袁这也给税务机构对个人应纳税所得额的核准监管带来了很大的难度遥此外袁很多平台对于打赏收入缺乏有效管理遥例如腾讯的微信公众平台文章打赏收入袁平台不参与分配也进行个人所得税的代扣代缴袁个人可以直接提取打赏金额袁这就造成大量的个人所得税流失遥网易悦悦采用日结免税袁底薪月结纳税的模式袁那么纳税人很明显会选择分日结算来避免纳税的打赏收入结算方式遥员援源网络打赏自主申报存在困难一方面受赏者自主申报纳税意识不高遥与工资薪金不同的是袁网络打赏收入具有隐蔽性和多样性袁打赏收入的纳税核算数据难以确定袁再加上纳税管辖权不明确等原因袁使得纳税人有了较大的侥幸心理遥另一方面是网络打赏收入性质不明确袁对不同性质的打赏收入所适用的税率和起征点也是不一样的遥相关的法律规范不能明确的对网络打赏的性质做出统一规定和解释袁就会造成纳税人尧代扣代缴义务人和征税部门的认知错位遥圆对完善互联网打赏个人所得税征管的建议在个人所得税相关法律的修订和补充方面有待进行法律规圆援员应当完善个人所得税制度据不同的打赏模式袁个人所得税的征收也应当区分征收方式遥通常消费者是购买平台的虚拟礼品袁然后将这些礼品送给主播袁所以打赏的金额是先台账号袁然后由平台再进行分配袁所以平台应当履行代扣代缴义务曰有的网络打赏是直接进入个人账号袁平台不从中获得收入袁例如腾讯的微信公众平台上的文章打赏收入就是直接进入个人账户袁那么应当是个人自行申报纳税遥目前网络直播平台与主播大多数是签订合作协议袁双方通过按比例分成来分配打赏收入遥观众要先购买平台的礼品袁然后将礼品打赏给主播袁而平台则根据一定的比例来提成遥例如映客直播袁平台与主播以猿员院远怨的比例分配打赏收入曰花椒直播袁平台与主播以猿园院苑园比例分配打赏收入遥在这种模式下袁打赏收入先进入到平台的账号袁平台应当承担代扣代缴个人所得税的义务遥如受赏者的年收入超过员圆万袁或符合单独申报纳税条件的袁应当自主纳税申报遥很多大型的网络直播平台袁其财务管理系统比较正规袁通常可以良好的履行代扣代缴个人所得税的义务遥而很多中小平台自身的财务管理体系不够完善袁平台的收益很大程度上依赖人气主播通过网络直播带来的打赏等收入袁因而缺少代扣代缴个人所得税的动力遥从法律角度看袁互联网平台并不是法定的扣缴义务人袁也并没有法律明文规定要求平台履行代扣代缴的义务袁在这一方面尚存在法律空白遥还有一部分平台不参与打赏收入的分配袁打赏金额直接进入个人微信或者支付宝等账户遥例如腾讯圆园员缘年发布的叶微信范层面的完善袁使得网络打赏的个人所得税征管有法可依遥圆援员援员明确网络打赏收入的性质作为一种新型个人收入形式袁只有明确规定其适用税目袁才能合理合法的依法征税遥目前对于网络打赏的收入除雇员适用工资薪金的苑级超额累进税率外袁其他一般都是将打赏归属于单一劳务报酬遥单一的归于劳务报酬征管模式过于缺乏弹性袁而由于网络打赏的多样性袁可以从其收入来源来进行界定袁将不同收入来源的打赏收入分别规定其适用的税目遥针对网络直播收入可以适用劳务报酬袁而网络发表文章界定为稿酬所得更加合适遥圆援员援圆明确纳税人尧扣缴义务人之间的法律责任一方面要应当明确网络平台及个人之间的法律关系遥主播或网络文章发表人如果是平台雇员袁那么平台应当按照工资薪金适用税率履行代扣代缴个人所得税的义务曰如果主播或网络文章发表人与平台是签约非雇佣关系袁平台依然要承担代扣代110/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION2019年2月第22卷第3期中国管理信息化悦hinaManagementInformationizationFeb.,2019Vol援22袁No援3基于赣南地区城乡双向流通的农村物流一体化模式构建刘道林袁彭艳玲袁李丽超渊江西理工大学经济管理学院袁江西赣州341000冤摘［要］通过分析赣南地区的物流模式尧农产品进城和工业品下乡的现状袁认为工业品与农产品运输体系分离是制约赣南农村物流发展的重要因素遥通过调查法和文献研究法提出通过在村镇一级构建统一的物流仓储中心尧信息管理平台和运输体系袁整合当地传统物流和电商物流袁形成资源整合尧渠道优化和成本节约的一种良性循环的物流模式袁全面促进赣南农村地区的双向物流遥［关键词］双向物流曰物流配送曰农村物流doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2019.03.045］F252［］A］1673-0194渊2019冤03-0111-03［中图分类号文献标识码［文章编号园引言不同的探讨遥余小花渊圆园员远冤提出农村双向物流供应链模式的概念袁从协同机制和动力机制两个方面阐释了该模式的链式结构设计和网络结构设计遥胡云涛等渊圆园员源冤以盐源苹果为例从城乡双向物流的流通物资生产主体尧流通主体尧物流主体三个角度袁提出西南地区特色农产品物流发展的具体对策遥杨一涛渊圆园员缘冤从新型城镇化视角袁提出推进新型城镇化建设破解城乡二元经济结构尧整合商贸流通点促其发挥规模效应尧依托合作社系统构建城乡商贸双向流通体系等战略遥秦星红等渊圆园员员冤认为构建城乡统筹双向物流体系是突破城乡经济野二元结构冶的重要战略袁自圆园园缘年以来袁野万村千乡市场工程冶得到了以及各省商务厅的大力支持袁之后又明确提出野继续实施万村千乡市场工程冶袁初步建成了渠道畅通尧运行规范服务优良的农村物流配送体系遥在发展中国农村双向物流的相关研究方面袁国内学者有着［收稿日期］2018-10-24［基金项目］江西理工大学校级大学生创新创业训练计划项目渊DC2017-036冤遥缴个人所得税的义务曰对于适用个人自主申报纳税条件的袁纳税人应当依法及时履行申报纳税义务遥圆援圆增强收入来源的监管圆援圆援员建立公民纳税身份识别名单袁并建立失信人员公示制度袁这部分人的贷款尧留学尧高额消费等袁增加其违法成本遥圆援猿完善税收征管机制圆援猿援员施行网络打赏收入个人所得税缴纳的双向监管可以借鉴欧美将身份证或社会保障号码作为自热人纳税身平台应当按期向税务机关申报和提交详细资料信息袁包括份识别的做法袁以我国公民个人身份证号码作为唯一税务代码袁并与金融尧社保尧工商等领域对接遥税务机关应加强征管袁运用大数据管理以及通过信息技术加强与工商部门尧银行等之间的信息共享袁多方位监控网络打赏的资金流向遥圆援圆援圆加大对网络打赏收入的账户监管目前的网络打赏难以监管的一个重要原因在于网络平台资受赏者收入及代扣代缴个人所得税情况等遥税务机关定期核查部分网络平台的个人所得税代扣代缴情况以及个人申报纳税情况袁核准其纳税情况遥对存在的偷逃税等情况依法惩处并公示袁强化平台和个人的纳税意识遥圆援猿援圆提高税收服务水平一方面建立统一的税务平台袁个人可以登录查询自己的纳金流动时通过支付宝和微信等支付平台进行袁而这类平台的资金难以被税务机关等合理监管遥因此袁可以明文规定网络平台的打赏收入必须通过银行账户遥帮助税务机关准确了解纳税人的应税所得收入袁也就能减少税收的流失遥圆援圆援猿建立自然人纳税信用体系可以对纳税人实行信用评级袁建立纳税信用不合格的人员税情况袁并且通过该系统自主申报和缴纳个人所得税袁降低纳税成本遥另一方面袁税务机关等部门应根据相关法律法规加大对偷税漏税的处罚力度袁形成警示作用遥同时袁还应当加强税法宣传袁提升公民的纳税意识袁让公众认识到依法纳税的重要性和违法后果袁创造一个良好的征税社会环境遥CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/111
