维普资讯 http://www.cqvip.com 浅析虚假财务报表的识别方法 收益卡ｌ】净利润的质量。一般而言，运转正 常、健康的企业，它的利润应当与现金流 量之间仔存『Ｆ向变动关系，没有相 现金 刘建成 平顶山市瑞平煤电有限公司 ４６７５００ 净流量的利润，其喷量是小可靠的。如果 企业的现金净流鼋Ｋ期低ｒ净利润，得意 味菁 已经确认为利润卡廿对应的资产可能 压损失、投资损失、固定资产损失等。不 属于不能转化为现金流最的虚拟资产，表 【文章摘要】 虚假的财务报表不仅误导投资者和 良资产剔除法的运用，一是将不良资产总 债权人，使他们根据失实的财务信息做 额与净资产比较，如果不良资产总额接近 出错误的判断和决策，还导致监管部门 或超过净资产，既说明企业的持续经营能 不能及时发现、防范和化解企业集团和 力可能有问题，也可能表明企业在过去』Ｌ 金融机构的财务风险。 年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二 是将当期不良资产的增加额和增加幅度与 【关键词】 当期的利润总额的增加额和利润增长幅度 虚假财务报表；粉饰 比较，如果不良资产的增加额和增加幅度 超过利润总额的增加额和增加幅度，说明 如何识别噬假的财务报表，财经 企业当期的利润表有“水分”。 大学研充昕研充员刘蛛威把这些方法概括 为几个方而：一个是财务分析。财务分析 三、关联交易剔除法 的基本方法，丰甍包括静态分析、趋势分 关联交易剔除法是指将来自关联企业 忻、同、Ｉｌ，比较；还有一‘个足基本面分析。基 的营业收入和利润总额予以剔除，分析某 本而分析主要包括宏观经济形 的分析， 特定企业的盈利能力在多大程度上依赖 行业发眨状况的分析，企、１ 的经营能力的 于关联企业，以判断这一企业的盈利基础 分析， 、Ｉｌ，的经营策略，它的主要的利润 是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的 来源，它的产品结构等等；在财务分析和 营业收入和利润主要来源于关联企业，会 基本面分析的基础上，还需要做现场调 计信息使用者就应当特别关注关联交易的 查，这样才能较全面的了解公司真实的经 定价，分析企业是否以不等价交换的 营状况 方式与关联企业交易进行财务报表粉饰。 关联交易剔除法的延伸运用是，将上 一、分析利润的来源与时间构成 市公司的财务报表 其母公司编制的合并 企业利润的来源是多方而的，主要 会计报表进行对比分析。如果母公司合并 包括卞营、『 务收入、其他、『 务收入、投资 会计报表的利润总额（应剔除上市公司的 收益、营业外收入和补贴收入等。一个主 利润总额）大大低于上市公司的利润总 营业务处于 常经营状态的企、 『，卡营、『 额，就可能意味母公司通过关联交易将利 务利润所占的比例较大，其他利润来源所 润“包装注入”上市公司。 占比例较小，有些项目共全是没有的。住 分析利润来源组成时，要重点关注补贴收 四、异常利润剔除法 入等偶然性项目是含在关键时刻出现异常。 异常利润剔除法是指将其他业务利 部分粉饰会汁报表的企业前二季度 润、投资收益、补贴收入、营业外收入从 、Ｉｋ绩不好或很等，第四季度业绩突然火 企业的利润总额中剔除，以分析和评价企 增，或皆是前ｊ季度业绩相当小错，第四 业利润来源的稳定性。当企业利用资产重 季度却盈利较少， 至 观￡三亏，这种情 组调节利润时，所产生的利润主要通过这 况如果不是土营、 务出现较大变化，那么 些科目体现，此时，运用异常利润剔除法 就是企业粉饰会计撤表的嫌疑较大。 识别财务报表粉饰将特别有效。 二、不良资产剔除法 五、现金流量分析法 这里所说的不良资产，除包括待摊费 现金流量分析法是指将经营活动产生 、侍处理流动资产净损失、侍处理固定 的现金净流量、投资活动产生的现金净流 资产净损失、ｊＦ办费、长期待摊费用等虚 量、筹资活动产生的现金净流量分别与主 拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资 营业务利润、投资收益和净利润进行比较 产项目，如高龄虚收账歉、存货跌价和积 分析，以判断企、 的主营业务利润、投资 茧坝代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 明企业可能存存香粉饰财务报表的现象。 六、收付实现制验证分析法 权责发生制比较好地解决了收入和费 用的配比问题，可以更加准确地计算各期 损益。但这种方法本身也有缺陷，如收入 确认不真实、确认的部分资产含有一定的 风险，费用分摊方法的可选择性和随意 性，可能导致成本费用和利润的不实等 等。 收付 现制恻以吱实在在的现金流 量为准。冈此，为了防止权责发生制下报 表的粉饰现象，可用收付 观制验证权责 发生制下确ｃ人的资产、收入等，以便给报 表 用者提供能够客观评价 未来产生 现拿流量的能力、偿债能力、支付能力、融 资能力、扶利能力的会训ｌｆ言息。 七、外筹资监管分析法 表外筹资是 、１ 在资产负债丧中未予 反映的等资行为。它通过租赁、产品等资 协议、出售有追索仪的虚收账款、代销商 品、来料加工、应收票据贴现等方式等集 资金，而尢须反映在资产负债表中，从而 使企业在获得借人资金的 时，不改变资 产、负债现状。表外筹 将企、Ｊ 真实负债 隐蔽起来，它可以保持会计法规要求的 资产负债率，规避了会计制度和公认会 计惯例的。但这种筹资方式实际上 足负债仃为，长期、巨额的隐性债务将会 造成企 负债的恶性循环，使其陷入无 法自拔的财务困境，伴有很大的 险，应 用不当将给 、『 带来损失。此外，由于表 外筹资的隐蔽性和 险性使报表的信息 缺乏完整性和真实性，对信息使用者构 成潜在的风险，因此报表阅读者必须认 真分析表外筹资，实行有效监督，以维护 自身的利益。圃 【参考文献】 １、王晓军：《上市公司收入舞弊的新 方法及其审计》，《财会月刊》，２００６年 第２期 ２、刘妹威：《上市公司虚假财务报表 识别技术》，经济科学出版社，２００２年 ４月
