2020初级会计考试初级会计实务必刷题第二章资产(2)

第二章 资产（第5、6节）

第五节 固定资产

1. 某企业为一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，专用上注明的价款为50 000元，税额为6 500元。另发生运输费和专业人员服务费，专用注明运输费价款1 000元，税额90元；专业人员服务费价款500元，税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。 000 000 500 500(正确答案) [单选题] *

答案解析：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含可抵扣）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【提示1】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费用）。

【提示2】计入固定资产成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。不包括可以抵扣的进项税额。

一般纳税人取得专用，其进项税额可以抵扣。该设备入账价值＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元）

2 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 [判断题] *

对

错(正确答案)

答案解析：应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。

3. 某企业为一般纳税人。2019年9月该企业为自行建造厂房购入工程物资一批，取得专用上注明的价款为800 000元，税额为104 000元，物资全部用于建造厂房工程项目，不考虑其他因素，该企业2019年9月领用工程物资应计入在建工程的成本为（ ）元。 600 000(正确答案) 000 400 [单选题] *

答案解析：会计分录为：

借：工程物资 800 000 应交税费——应交（进项税额）104 000 贷：银行存款 904 000 借：在建工程 800 000 贷：工程物资 800 000

4. 某一般纳税人自建仓库一幢，购入工程物资200万元，税额为26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存原材料50万元，购入时的税额为万元；支付建筑工人工资30万元。不考虑其他因素。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A．306

B．280(正确答案) C． D．230 [单选题] *

答案解析：一般纳税人建造固定资产相关的可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+30=280（万元）。

5. 下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。 A.固定资产原价(正确答案) B.固定资产的折旧方法

C.固定资产预计净残值(正确答案) D.已计提的固定资产减值准备(正确答案) *

答案解析：固定资产折旧是指企业在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 影响折旧的因素 （1）固定资产原价 （2）预计净残值

（3）固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命

尽管计算每年折旧时，采用的折旧方法不同，计算的折旧额不同，但折旧方法不属于影响折旧的因素。

6. 下列资产，当月不应计提折旧的固定资产是（ ）。 A.租入的固定资产（短期租赁和低价值租赁除外） B.经营租出的固定资产

C.当月增加的固定资产(正确答案) D.当月减少的固定资产 [单选题] *

答案解析：企业除短期租赁、低价值租赁租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。所以选项A要计提折旧；

当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提。所以选项C不计提。

7. 下列各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（ ）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧 B.提前报废的固定资产不再补提折旧(正确答案) C.当月增加的固定资产从下月起计提折旧(正确答案) D.已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧(正确答案) *

答案解析：选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。

8. 下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产(正确答案) B.提前报废的固定资产 C.未使用的机器设备(正确答案)

D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地 *

答案解析：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）单独计价入账的土地

注意：（经营租出＋未使用）计提折旧

9. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。 [判断题] * 对

错(正确答案)

答案解析：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

11. 2016年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2 000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（ ）。 A.应计折旧总额为1 995万元(正确答案) B.年折旧率为33%

年折旧额为800万元(正确答案) 年折旧额为480万元(正确答案) *

答案解析：选项A，应计提折旧总额＝固定资产原值－预计净残值＝2 000－5＝1 995（万元）；

选项B，因为采用双倍余额递减法，所以月折旧率＝2÷5×100%＝40%；选项CD，因为采用双倍余额递减法，所以前几年计提折旧额时，不考虑预计净残值，只有最后两年考虑预计净残值，因此2017年折旧额期初固定资产价值×双倍折旧率＝2 000×40%＝800（万元）、2018年折旧额＝（2 000-800）×40%＝480（万元）。

12. 2015年12月，某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值率为1%，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

(正确答案)

[单选题] *

答案解析：2017年年折旧率＝4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝4÷15；

2017年固定资产折旧＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率＝（400－4）×4÷15＝（万元）。

13. 2019年9月某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元。设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

正确答案) [单选题] *

答案解析：第一年（—）折旧：（400-4） ×（5/15）=132（万元） 第一年（—）折旧：（400-4） ×（4/15）=（万元）

2020年该设备应计提的折旧额=132×9/12【1-9月】+ ×3/12【10-12月】=（万元）。

14. 下列各项中，关于企业固定资产折旧的会计处理表述正确的有（ ）。 A．自行建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本(正确答案) B．基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用(正确答案) C．短期租出的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用

D．专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用(正确答案) *

答案解析：选项C，短期租出的固定资产其计提的折旧计入其他业务成本。

15. 企业支付生产车间机器设备日常维护修理费用，应借记的会计科目是（ ）。 A.管理费用(正确答案) B.生产成本 C.在建工程 D.制造费用 [单选题] *

答案解析：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目

16. 某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（ ）万元。 (正确答案) [单选题] *

答案解析：设备改良后的入账价值＝45－10＋500－300＝235（万元）。

17. A公司对一幢办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。不考虑相关税费，则新办公楼的入账价值为（ ）万元。 A．1100

B．1050(正确答案) C．1048 D．1052 [单选题] *

答案解析：更新改造后固定资产的入账成本=更新改造前的账面价值（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值

被替换部分的账面价值=100-100×500/1000 =100×（1-500/1000）=50（万元）。

新办公楼的入账价值=1000-500+600-50=1050（万元）。

18. 企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并将被替换部件的变价收入冲减在建工程。 [判断题] * 对

错(正确答案)

答案解析：企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并将被替换部件的账面价值扣除，被替换部件的变价收入冲减营业外支出，不影响在建工程。

19. 某企业（一般纳税人）报废一台旧设备，取得残料价款56万元，税额万元，支付清理费用2万元、清理费用额万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，报废该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。

(正确答案)

[单选题] *

答案解析：营业外收入金额＝56－（60－10＋2）＝4（万元）； 不影响营业利润

影响当期损益的金额（影响利润总额的金额）为4

20. 某企业出售一台旧设备,原价为23万元,已计提折旧5万元。出售该设备开具的专用上注明的价款为20万元，税额为万元，发生的清理费用为万元，不考虑其他因素，该企业出售设备应确认的净收益为（ ）万元。

正确答案)

[单选题] *

答案解析：该企业出售设备后确认的净收益=20-（23-5）=（万元）。涉及到的会计分录为：

借：固定资产清理 18 累计折旧 5 贷：固定资产 23 借：银行存款等 贷：固定资产清理 20 应交税费——应交（销项税额） 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产清理 贷：资产处置损益

21. 下列固定资产的表述中，正确的有（ ）。

A.经营出租的生产设备计提的折旧记入其他业务成本(正确答案) B.生产线的日常修理费记入在建工程

C.设备报废清理净损失记入营业外支出(正确答案) D.设备报废清理费用记入营业外支出 *

答案解析：选项B，应计入管理费用；

选项D，报废清理过程中发生的清理费用，应计入固定资产清理借方。

清理结束后，清理收入与清理资产账面价值、清理费用之差，如果是净损失计入营业外支出。

22. 下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。 A.固定资产盘亏的账面价值 B.固定资产更新改造支出 C.固定资产毁损净损失(正确答案) D.固定资产出售的账面价值(正确答案) *

答案解析：选项A通过“待处理财产损溢”科目进行核算； 选项B通过“在建工程”科目进行核算。

23. 下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。 A.清理固定资产发生的清理费用(正确答案) B.清理固定资产的变价收入(正确答案) C.清理固定资产的账面价值(正确答案) D.清理固定资产耗用的材料成本(正确答案) *

答案解析：固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的清理费用记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的借贷金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。

24. 企业在盘盈固定资产时，应通过（ ）科目核算。 A．待处理财产损溢

B．以前年度损益调整(正确答案) C．资本公积 D．营业外收入 [单选题] *

答案解析：固定资产的盘盈作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

【提示】不通过“待处理财产损溢”科目核算

25. 下列处理中，正确的是（ ）。 A.存货盘盈计入营业外收入 B.固定资产盘盈计入营业外收入 C.固定资产出租收入计入营业外收入

D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入(正确答案) [单选题] *

答案解析：选项A，冲减管理费用； 选项B，计入以前年度损益调整； 选项C，计入其他业务收入。

26. 下列各项中，按管理权限经批准后计入营业外支出的是（ ）。 A．因管理不善造成的原材料盘亏 B．固定资产盘亏净损失(正确答案) C．无法查明原因的现金短缺

D．由过失人赔付的库存商品毁损 [单选题] *

答案解析：选项AC计入管理费用； 选项B计入营业外支出； 选项D计入其他应收款。

27. 下列各项中，通过“待处理财产损溢”科目核算的是（ ）。 A.报废固定资产 B.盘盈固定资产

C.盘亏固定资产(正确答案) D.损毁固定资产 [单选题] *

答案解析：选项AD，通过“固定资产清理”科目核算； 选项B，通过“以前年度损益调整”科目核算。

28. 下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（ ）。 A.盘盈的固定资产应计入营业外收入

B.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧(正确答案) C.固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益 D.已确认的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回 [单选题] *

答案解析：选项A，应记入“以前年度损益调整”科目； 选项C，应计入资产成本；

选项D，已确认的固定资产减值损失在以后会计期间不得转回。

29. 下列各项中，会导致企业固定资产账面价值减少的事项有（ ）。 A．计提固定资产折旧(正确答案) B．提前报废固定资产(正确答案) C．盘亏固定资产(正确答案)

D．确认固定资产减值损失(正确答案) *

答案解析：固定资产账面价值=账面原值-累计折旧-固定资产减值准备， 选项A增加累计折旧，账面价值减少； 选项BC账面原值减少，账面价值减少；

选项D增加固定资产减值准备，账面价值减少。

30. 某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2018年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。

(正确答案) [单选题] *

答案解析：折旧＝（200－20）/10＝18（万元）；

减值前设备账面价值=200－18＝182（万元），高于可收回金额，发生减值，计提减值62万元，期末账面价值为120万元。

31. 【不定项】甲企业为一般纳税人，适用的税率为13%，2019年度至2022年度发生的有关固定资产的经济业务如下：

（1）2019年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中购买工程物资200万元、支付26万元；领用生产用原材料100万元，其进项税额为13万元；分配工程人员工资40万元；用银行存款支付其他相关费用30万元，税额为万元；全部符合资本化条件。

（2）2019年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为10万元。

（3）2020年12月5日，对该生产线进行更新改造，发生符合资本化条件的支出150万元，包括原材料100万元，工程人员工资50万元；发生其他费用化支出10万元。2020年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。预计还可使用年限10年，预计净残值为16万元。

（4）2021年1月1日，将该生产线对外经营出租，根据租赁协议约定，租期为1

年，每月租金为5万元。

（5）2022年12月31日，因调整产品结构，甲企业将该生产线出售，出售时已计提折旧90万元，其账面价值为376万元，取得处置收入410万元存入银行，税额为万元；发生自行清理费用5万元。（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料（1），下列各项中，关于甲企业自行建造生产线的业务处理正确的是（ ）。

A.领用工程物资时：(正确答案)

借：在建工程 200 贷：工程物资 200 B.支付相关费用时：(正确答案)

借：在建工程 30 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 C.领用生产用原材料时：

借：在建工程 113 贷：原材料 100 应交税费——应交（进项税额转出） 13 D.分配工程人员工资时：(正确答案)

借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40 *

答案解析：选项C，分录为：

借：在建工程 100 贷：原材料 100

（2）根据资料（1）和（2），下列各项中，关于甲企业计提折旧的表述正确的是（ ）。

A.应计提折旧总额为360万元(正确答案) B.自2019年6月开始计提折旧

C.自2019年7月开始计提折旧(正确答案) 年应计提的折旧额为18万元(正确答案) *

答案解析：固定资产的入账价值＝200＋100＋40＋30＝370（万元），

固定资产的入账价值为370万元，预计净残值为10万元，所以应该计提的折旧总额＝370－10＝360（万元）。

2019年6月30日达到预定可使用状态，2019年7月1日开始计提折旧； 采用直线法计提折旧，年折旧额＝（370－10）/10＝36（万元）；

2019年共需计提折旧的月份是6个月，所以，2019年应该计提的折旧＝36/2＝18（万元）。

（3）根据资料（1）至（3），该生产线更新改造后的入账价值是（ ）万元。 (正确答案) *

答案解析：2019年6月30日，生产线的账面价值＝370万元，自2019年7月1日至2020年12月31日，共计提折旧＝（370－10）/10/12×18＝（万元）， 更新改造期间，符合资本化的支出为150万元，所以，更新改造之后的入账价值＝370－＋150＝466（万元）。

（4）根据资料（4），2021年1月会计处理正确的说法是（ ）。 A.影响其他业务收入的金额为60万元

B.影响其他业务收入的金额为5万元(正确答案) C.出租期间不计提折旧

D.影响其他业务成本的金额为万元(正确答案) *

答案解析：固定资产入账价值466万，预计净残值16万，使用年限10年，则折旧额为（466－16）/10/12＝（万元）。

（5）根据资料（5），正确的说法是（ ）。 A.影响营业利润金额为29万元(正确答案) B.影响利润总额金额为29万元(正确答案) C.计入固定资产清理的清理收入为万元 D.计入固定资产清理的账面价值为366万元 *

答案解析：出售时的分录为：

借：固定资产清理 376 累计折旧 90 贷：固定资产 466 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：银行存款

贷：固定资产清理 410 应交税费——应交（销项税额） 借：固定资产清理 29 贷：资产处置损益 29

32. 某制造业企业为一般纳税人，2019年至2020年发生相关经济业务如下：

（1）2019年5月1日，购进一台设备并交付生产部门使用，取得的专用上注明的价款为95万元，税额万元，已通过税务机关认证，全部款项已通过银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

（2）2019年6月至10月，企业将该设备出租，每月取得不含税租金收入万元，税额为万元，款项以银行存款收讫。

（3）2019年11月，企业对设备进行日常维修发生不含税维修费用万元。 （4）2020年3月，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，企业支付不含税清理费1万元，经保险公司核定应赔偿损失30万元。该设备已提折旧万元，未存在减值

迹象。至当年末设备尚未清理完毕。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

（1）根据资料（1），下列关于2019年5月1日购进设备相关科目的会计处理结果表述正确的是（ ）。

A.借记“应交税费一一应交（进项税额）”科目万元(正确答案) B.借记“应交税费一一应交（进项税额）”科目万元 C.贷记“银行存款”科目万元(正确答案) D.借记“固定资产”科目万元 *

答案解析：资料（1）会计分录：

借：固定资产 95 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款

（2）根据资料（1），下列各项中，关于该设备折旧的表述正确的是（ ）。 年5月开始计提折旧

年6月开始计提折旧(正确答案) C.该设备应计提折旧总额为95万元 D.该设备月折旧额为万元(正确答案) *

答案解析：选项A，应从2019年6月开始计提折旧； 选项C，该设备应计提折旧总额＝95－5＝90（万元）； 选项D，该设备月折旧额＝（95－5）÷10÷12＝（万元）。

（3）根据资料（1）和（2），下列各项中，关于该设备出租的相关会计处理正确的是（ ）。

A.设备按月计提折旧时： 借：管理费用 贷：累计折旧

B.设备按月计提折旧时： 借：生产成本 贷：累计折旧 C.设备按月计提折旧时：(正确答案) 借：其他业务成本 贷：累计折旧 D.设备按月计提折旧时： 借：制造费用 贷：累计折旧 *

答案解析：该生产设备出租，按月计提折旧时： 借：其他业务成本 贷：累计折旧 按月收取租金时：

借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交（销项税额）

（4）根据资料（3），下列各项中，企业对该设备发生的日常维修费用应记入的会计科目是（ ）。 A.其他业务成本 B.管理费用(正确答案) C.制造费用 D.生产成本 *

答案解析：资料（3）会计分录： 借：管理费用 贷：银行存款

（5）根据资料（1）和（4），下列各项中，关于企业处置该设备会计处理结果的表述正确的是（ ）。

A.处置该设备时，借记“累计折旧”万元(正确答案)

B.处置该设备时，按其账面价值借记“固定资产清理”科目万元(正确答案) C.按支付的清理费借记“固定资产清理”科目1万元(正确答案) D.按保险公司赔偿款借记“固定资产清理”科目30万元 *

答案解析：资料（4）会计分录： 将毁损固定资产转入清理时： 借：固定资产清理

累计折旧 （已计提10个月） 贷：固定资产 95 支付清理费时：

借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 收到保险公司赔偿时： 借：其他应收款 30 贷：固定资产清理 30

33. 【不定项】某企业2019年5月初，固定资产账户余额3 500万元，累计折旧1 200万元，未发生减值准备。2019年至2020年该企业发生的有关固定资产业务如下：

（1）2019年6月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，专用上注明的价款为120万元，税额为万元。发生保险费用2万元，税额为万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

（2）2019年7月1日，该企业准备自建一栋库房。7月5日，购入工程物资取得专用上注明的价款为200万元，税额为26万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。7月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为60万元，实际成本为30万元，相关进项税额为万元。10月31日，确认7月至10月累计支付的工程人员薪酬40万元（此前薪酬已经发放）。 （3）2019年10月31日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可

以使用50年，预计净残值为零。

（4）2020年3月25日，M设备因雷击后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元。至本月末M设备已清理完毕。

要求：根据上述资料，假定该企业取得的专用已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。

（1）根据资料（1），该企业购入M设备的入账价值是（ ）万元。

(正确答案) *

答案解析：资料（1）会计分录：

借：固定资产 120 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 借：固定资产 2 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 企业购入M设备入账价值＝120＋2＝122（万元）。

（2）根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是（ ）。

设备计提的折旧费计入制造费用(正确答案) 年M设备计提折旧额为6万元(正确答案) 设备年折旧率为%(正确答案)

年7月M设备开始计提折旧(正确答案) *

答案解析：2019年M设备计提折旧额＝（122－2）÷10÷12×6＝6（万元） 借：制造费用 6

贷：累计折旧 6

年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值＝12÷122≈%（小数点保留两位小数）

（3）根据资料（2），下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正确的是（ ）。

月31日，确认累计支付的工程人员薪酬时：(正确答案) 借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40 月5日，购入工程物资时：(正确答案) 借：工程物资 200 应交税费——应交（进项税额）26 贷：银行存款 226 月5日购入工程物资时：

借：在建工程 200 应交税费——应交（进项税额）26 贷：银行存款 226 月15日，领用本企业生产的钢材时：(正确答案) 借：在建工程 30 贷：库存商品 30 *

答案解析：资料（2）会计分录： 7月5日，购入工程物资：

借：工程物资 200 应交税费——应交（进项税额） 26 贷：银行存款 226 领用工程物资：

借：在建工程 200 贷：工程物资 200 7月15日，领用本企业生产的钢材：

借：在建工程 30 贷：库存商品 30

10月31日，确认7月至10月累计支付的工程人员薪酬、完工：

借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40 借：固定资产 （200＋30＋40）270 贷：在建工程 270

（4）根据期初资料、资料（1）和（4），下列各项中，关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是（ ）。

A.转入固定资产清理的M设备账面价值为113万元(正确答案) B.按支付的清理费，借记“固定资产清理”科目1万元(正确答案) C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元

D.按应收保险公司的赔偿款，借记“其他应收款”科目50万元(正确答案) *

答案解析：资料（4）会计分录：

借：固定资产清理 113 累计折旧 9

贷：固定资产 122

M设备从2019年7月开始计提折旧至2020年3月共计提需计提9个月的折旧，折旧金额＝（122－2）÷10÷12×9＝9（万元）。

借：固定资产清理 1（题目没给出税率，不考虑） 贷：银行存款 1 借：其他应收款 50

贷：固定资产清理 50 借：营业外支出 （113＋1－50） 贷：固定资产清理

（5）根据期初资料和资料（1）至（4），2020年3月31日该企业“固定资产”科目余额是（ ）。 0 600 500 770(正确答案) *

答案解析：2020年3月31日该企业“固定资产”科目余额＝3 500（期初）＋270（资料3）＋122（资料1）－122（资料4）＝3 770（万元）。

第六节 无形资产和长期待摊费用

1. 某企业为一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的专用上注明的价款为120万元，税额为万元。为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出20万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（ ）万元。

(正确答案)

[单选题] *

答案解析：外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（如：专业服务费、测试费、注册费等）。

【提示】下列各项不包括在无形资产初始成本中：

①为引入新产品进行宣传发生的广告费（记入销售费用）；

②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，如：员工的培训费（记入管理费用）

2. 某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件的支出300万元，取得专用上注明的税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（ ）。

A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元(正确答案) B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元

C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元 D.确认管理费用198万元，确认无形资产300万元 [单选题] *

答案解析：研究阶段支出应计入管理费用。会计分录为： 借：研发支出——费用化支出 150 贷：应付职工薪酬 100 累计折旧 50 借：研发支出——资本化支出 300 应交税费——应交（进项税额） 39 贷：银行存款 339 借：管理费用 150 贷：研发支出——费用化支出 150 借：无形资产 300 贷：研发支出——资本化支出 300

3. 2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 (正确答案) D 156 [单选题] *

答案解析：无形资产的入账价值＝125＋1＝126（万元），依法申请专利支付的相关手续费也计入无形资产成本。

4. 某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（ ）万元。

(正确答案)

[单选题] *

答案解析：开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该非专利技术的入账价值为280万元。

无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应全部费用化，计入当期损益。

5. 某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中，研究阶段共发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（ ）万元。

(正确答案)

[单选题] *

答案解析：应计入管理费用的金额＝460－180＝280（万元）（或160＋120）。

6. 下列各项中，应计入专利权入账价值的有（ ）。 A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费 B.研究阶段支付的研发人员薪酬

C.依法取得专利权发生的注册费(正确答案)

D.开发阶段满足资本化条件的材料支出(正确答案) *

答案解析：选项AB最终计入管理费用。

7. 下列各项中，制造企业计提无形资产摊销的会计处理表述正确的有（ ）。 A.出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本(正确答案)

B.生产产品使用的无形资产，其摊销额计入相关资产成本(正确答案) C.行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用(正确答案) D.财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用 *

答案解析：企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用； 出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。 选项D，应计入管理费用。

8. 下列各项中，与无形资产相关的会计处理表述正确的是（ ）。

A.无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化(正确答案)

B.使用寿命有限的无形资产应自可供使用的当月开始摊销(正确答案) C.不满足资本化条件的研发支出应当费用化(正确答案) D.出租的无形资产摊销计入营业外支出 *

答案解析：选项D：出租的无形资产摊销额应计入其他业务成本。

9. 某公司为一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的专用注明价款为880万元，税额为万元。该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计净残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（ ）。

年1月4日取得该无形资产的成本为880万元(正确答案)

B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销 C.该无形资产的应计提摊销总额为万元

年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元(正确答案) *

答案解析：选项BD，无形资产当月购入，当月摊销，所以从2017年1月开始摊销，2017年12月31日累计摊销额＝880÷5＝176（万元）；

选项C，无形资产入账价值＝880（万元），因预计净残值为零，所以应计提的摊销总额为880万元。 会计分录为：

借：无形资产 880 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款

10. 下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的有（ ）。 A．已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回 B．使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销 C．出售的无形资产的净损益影响营业利润(正确答案) D．出租无形资产的摊销额计入其他业务成本 *(正确答案)

答案解析：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项A错误；

使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项B错误；

出售的无形资产的净损益计入资产处置损益，影响营业利润，选项C正确； 出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，选项D正确。

11. 甲公司为一般纳税人，2019年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付注册登记费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2019年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。 A．2160

B．2256(正确答案) C．2304

D．2700 [单选题] *

答案解析：为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2019年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-（2700+120）÷5=2256（万元）。

12. 下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（ ）。 A.对无形资产计提减值准备 B.研究阶段支出(正确答案) C.摊销无形资产 D.转让无形资产所有权 [单选题] *

答案解析：无形资产账面价值=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备 研究阶段支出全部费用化。

13. 下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（ ）。 A.固定资产减值准备(正确答案) B.无形资产减值准备(正确答案) C.坏账准备 D.存货跌价准备 *

答案解析：应收账款、存货跌价准备在以后期间可以转回。

14. 2017年7月，某制造企业转让一项专利权，开具专用上注明的价款为100万元，税额为6万元，全部款项已存入银行，该专利权成本为200万元，已摊销150万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（ ）万元。 B.－94

(正确答案) D.－100 [单选题] *

答案解析：会计分录为：

借：银行存款 106 累计摊销 150 贷：无形资产 200 应交税费——应交（销项税额） 6 资产处置损益 50

15. 【不定项】甲公司为一般纳税人，按月编制财务报表，假定相关业务取得的专用均通过认证。甲公司2017年发生的无形资产相关业务如下： （1）甲公司继续研发一项生产用新型技术。该技术的“研发支出——资本化支出”明细科目年初余额为70万元。本年度1至6月份该技术研发支出共计330万元，其中，不符合资本化条件的支出为130万元。7月15日，该技术研发完成，申请取得专利权（以下称为E专利权），发生符合资本化条件支出30万元，发生不符合资本化条件支出20万元，并于当月投入产品生产。本年发生各种研发支出取得的专用上注明的税额为万元。依相关法律规定E专利权的有效使用年限为10年，采用年限平均法摊销。

（2）12月31日，由于市场发生不利变化，E专利权存在可能减值的迹象，预计其可收回金额为185万元。

（3）12月31日，根据协议约定，甲公司收到乙公司支付的F非专利技术使用权的当年使用费收入，开具的专用上注明的价款为10万元，税额为万元，款项存入银行。本年F非专利技术应计提的摊销额为6万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。

(1)根据资料（1），下列各项中，关于甲公司E专利权研发支出的会计处理正确的是（ ）。

年7月31日，结转研发E专利权费用化支出时(正确答案)

借：管理费用 20 贷：研发支出——费用化支出 20 年7月31日，结转研发E专利权费用化支出时 借：管理费用 150 贷：研发支出——费用化支出 150 年7月15日，E专利权研发完成时 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 年7月15日，E专利权研发完成时(正确答案) 借：无形资产 300 贷：研发支出——资本化支出 300 *

答案解析：资料（1）会计分录：

2017年1－6月发生的研发支出汇总：

借：研发支出——费用化支出 130 ——资本化支出 200 贷：银行存款 330 汇总结转前6个月的费用化支出：

借：管理费用 130 贷：研发支出——费用化支出 130 2017年7月15日：

借：研发支出——费用化支出 20 ——资本化支出 30 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 借：无形资产 300 贷：研发支出——资本化支出 （70＋200＋30）300

2017年7月31日（注：前6个月费用化支出已于每月末结转） 借：管理费用 20 贷：研发支出——费用化支出 20

(2)根据资料（1），下列各项中，2017年甲公司E专利权摊销的会计处理结果正确的是（ ）。

A.“累计摊销”科目贷方增加15万元(正确答案) B.“制造费用”科目借方增加15万元(正确答案) C.“制造费用”科目借方增加万元 D.“累计摊销”科目贷方增加万元 *

答案解析：7月15日研发完成，开始计提折旧。

2017年12月31日，无形资产应摊销金额＝300÷10÷12×6＝15（万元）。 借：制造费用 15 贷：累计摊销 15

（3）根据资料（1）和（2），2017年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减值准备的金额是（ ）万元。 (正确答案) *

答案解析：2017年12月31日，计提准备前无形资产账面价值＝300－15＝285（万元），大于可回收金额，应计提减值准备＝285－185＝100（万元）。 资料（2）会计分录：

借：资产减值损失——无形资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100

(4)根据资料（3），下列各项中，本年甲公司转让F非专利技术使用权的会计处理结果正确的是（ ）。

A.其他业务收入增加10万元(正确答案) B.其他业务收入增加万元 C.累计摊销增加6万元(正确答案) D.其他业务成本增加6万元(正确答案) *

答案解析：资料（3）会计分录：

借：银行存款

贷：其他业务收入 10 应交税费——应交（销项税额） 借：其他业务成本 6 贷：累计摊销 6

(5)根据资料（1）至（3），下列各项中，甲公司无形资产相关业务对其2017年度利润表相关项目的影响表述正确的是（ ）。 A.“管理费用”增加150万元(正确答案) B.“利润总额”减少246万元(正确答案) C.“营业收入”增加10万元(正确答案) D.“资产减值损失”增加100万元(正确答案) *

答案解析：影响营业收入金额＝10（资料3其他业务收入）。

影响利润总额金额＝－150（资料1管理费用）－100（资料2资产减值损失）＋10（资料3其他业务收入）－6（资料3其他业务成本）＝－246（万元）。

16. 【不定项】甲企业为一般纳税人。2018年1月1日，企业拥有的M专利权成本为960万元，累计摊销为360万元，未计提减值准备。2018年甲企业无形资产相关业务如下：

（1）自1月1日起自行研发N非专利技术，至3月31日研究阶段结束，共计发生研究支出为240万元。

（2）4月1日，N非专利技术进入开发阶段；7月10日，N非专利技术开发完成，达到预定用途，形成一项无形资产。共计发生开发支出为600万元，其中符合资本化条件的支出480万元。

（3）7月3日，甲企业与乙企业签订转让M专利权使用权合同，合同约定转让期为3年。12月29日，收到该项专利权当年的使用费，开具的专用上注明的价款为80万元，税额为万元。

（4）甲企业专利权和非专利技术均按10年采用年限平均法摊销，净残值为0。M

专利权对外转让使用权前，用于企业行政管理；N非专利技术所包含的经济利益通过该企业生产的W产品实现。

要求：根据上述料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

(1)根据资料（1）和（2），下列各项中，关于非专利技术研发支出表述正确的是（ ）。

A.研究阶段和开发阶段的支出共计840万元全部计入无形资产成本 B.开发阶段支出600万元计入无形资产成本 C.开发阶段支出120万元计入管理费用(正确答案) D.研究阶段支出240万元计入管理费用(正确答案) *

答案解析：资料（1）会计分录：

1月1日至3月31日，发生的研发支出： 借：研发支出——费用化支出 240

贷：银行存款 240 3月31日，汇总转出分录：

借：管理费用 240

贷：研发支出——费用化支出 240 资料（2）会计分录：

借：研发支出——费用化支出 120 ——资本化支出 480

贷：银行存款 600 借：管理费用 120

贷：研发支出——费用化支出 120 达到预定用途，形成无形资产：

借：无形资产 480 贷：研发支出——资本化支出 480

（2）根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，无形资产摊销金额计算正确的是（ ）。

专利权的月摊销额为8万元(正确答案) 专利权的月摊销额为5万元 非专利技术的8月份摊销额为5万元

非专利技术的7月份摊销额为4万元(正确答案) *

答案解析：M专利权月摊销额＝960÷10÷12＝8（万元）；

N非专利技术7月份研发完成，应从7月开始计提摊销，7月摊销额＝480÷10÷12＝4（万元），8月份与7月份计提摊销额相同，为4万元。

(3)根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于2018年持有和转让无形资产的会计处理表述正确的是（ ）。

A.取得M专利权使用费收入计入其他业务收入(正确答案) B.计提N非专利技术摊销额计入期间费用

C.计提N非专利技术摊销额计入制造费用(正确答案)

D.对外转让M使用权前，计提M专利权摊销额计入期间费用(正确答案) *

答案解析：资料（3）会计分录： 12月29日

借：银行存款

贷：其他业务收入 80 应交税费——应交（销项税额）

对外转让使用权前，M专利权摊销额计入管理费用；N非专利技术摊销额计入制造费用。

(4)根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于2018年无形资产摊销的会计处理正确的是（ ）。 专利权1月至6月累计摊销： 借：管理费用 96 贷：累计摊销 96 专利权7月至12月累计摊销： 借：其他业务成本 72 贷：累计摊销 72

非专利技术2018年度累计摊销：(正确答案) 借：制造费用 24

贷：累计摊销 24 专利技术2018年度累计摊销： 借：管理费用 96 贷：累计摊销 96 *

答案解析：M专利权1月至6月累计摊销： 借：管理费用 （960÷10÷12×6）48

贷：累计摊销 48 M专利权7月至12月累计摊销：

借：其他业务成本 48

贷：累计摊销 48 N非专利技术2018年度累计摊销： 借：制造费用 （480÷10÷12×6）24 贷：累计摊销 24

(5)根据期初资料、资料（1）至（4），上述经济业务对该企业2018年利润表相关项目的影响表述正确的是（ ）。

A.“营业成本”项目增加48万元(正确答案) B.“管理费用”项目增加408万元(正确答案) C.“营业收入”项目增加80万元(正确答案) D.“利润总额”项目减少376万元(正确答案) *

答案解析：选项A，营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝0＋48（M专利权7月至12月累计摊销额）＝48（万元）；

选项B，管理费用＝240（资料1）＋120（资料2）＋48（M专利权1月至6月累计摊销）＝408（万元）；

选项C，营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝0＋80（资料3）＝80（万元）；

选项D，利润总额减少金额＝48＋408－80＝376（万元）。

17. 下列各项中，通过“长期待摊费用”核算的是（ ）。 A.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用支出 B.生产车间发生的固定资产更新改造支出

C.租赁方式租入使用权资产发生的改良支出(正确答案) D.自有固定资产发生的改良支出 [单选题] *

答案解析：选项A，计入管理费用； 选项B，计入资产成本；

选项D，计入固定资产的成本。