《经济师｝２０１３年第１０期 得额中扣除；企业将财政性资金作为不征税收入处理后，如果５ 年内未发生实际支出，也未缴回财政部门或拨付部门，应当并入 第６年的应税收入总额缴纳企业所得税。 按照上述文件要求，结合企业实务工作，笔者认为必须深刻 理解和重点关注如下几点内容： １．不征税收入不同于免税收入。现行所得税法将免税收入 的范围采用列举法，明确规定为国债利息收入，符合条件的居民 企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居 民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利 收入，符合条件的非营利公益组织的收入。不征税收入这个概念 是在新企业所得税法中首次提出的，企业应当明确，不征税收入 ●财会经济 ４．关注对专项用途财政性资金的后续管理。如果企业在５年 内将资金未实际使用完毕叉没有缴网财政，应 在第６年并人 应税收入缴纳企业所得税、该规定列企业使用不７正税财政性资 金的时间提出了要求，有利于发挥财政性资金及时推动产业升 级从而引导企业和地方经济发展．提高财政性资金使用效益。因 此，企业因当建立专门的台账管理各项财政性资金，防止在规定 年限内未及时使用完毕又没有并人应税收入给企业带来涉税风 险，有些地方在税务征管中也要求企业在年度所得税汇算清缴 时建立该台账。另外，后续税务处理中需要注意的是：笫一，｝：述 文件所指的５年不是指５个纳税年度，而是指取得资金后算起 的连续６０个月。第二，企业取得符合不征税收入条件应对的相 与免税收入的税务处理是存在着本质区别的。对于企业取得的 关支出在５年内不应当作为成本费用再在税前扣除，不能等到５ 不征税收入，虽然可以从取得当年的收入中扣减，但企业不征税 年期满后将该资金一次性转作应税收入，这违背了财政资金补 收入用于支出所形成的费用，不得在应纳税所得额中扣除；用于 助的初衷，同时也会给企业带来极大的税务风险。第三，如果企 支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在应纳税所得额中 业确实在５年内未将该财政性资金实际支付完毕，也未退回财 扣除。而企业取得的免税收入，可以直接从收入中扣减，而且为 政，将资金在第６年转作应税收入处理了，则以后对应该财政性 取得免税收入发生的成本、费用和将免税收入用于支出形成的 资金发生的费用支出，是可以在计算应纳税所得额时扣除的。 费用或购置资产提取的折旧、摊销都允许在应纳税所得额中扣 四、结束语 除。显然，免税收入的优惠力度要远远大于不征税收入。 财政扶持为改善企业的投资、经营环境发挥了积 ２．不征税收入的税收优惠实质。和企业不征税收入对应的 极作用，促进了企业和地方经济的共同发展。企业更要利用好各 是应税收入，两者的区别到底在何处，如果企业在取得不征税收 种扶持，认真研究相关财税，完善企业的各项管理制 入的当期全部用于支出形成当期费用，则这笔收入作为不征收 度，不断地规范企业会计工作的流程，核算与管理好各种专项用 收入处理还是作为应税收入处理，对当期的企业所得税影响效 途财政性资金，正确处理税务问题，以便企业在激烈的市场竞争 果是一样的。只有企业取得的不征税收入用于以后几个年度的 中不断发展和壮大。 费用支出或者购置资产后在以后年度提取折旧、摊销时，不征税 收入才会给企业提供一个延期纳税的税收优惠，优惠的实质是 参考文献： 税收资金的货币资金时间价值。因此，笔者认为所谓的不征税收 财政部．企业会计准则案例讲解（２０１１年度）．立信会计出版社，２０１１ 入只是“暂时不征税”而绝不是“永久不征税”，它的价值是给企 （作者单位：南通棉花机械有限公司 江苏南通２２６３￣） 业提供了一个递延纳税的机会，现行规定的这个时间优惠最长 （责编：贾伟） 为５年。 ３．企业要将收到的专项用途的财政资金按财税［２０１１１７ｏ号 ｆｍｍ…ｍｍ……………ｍｍ……ｍ…ｍ…… 、 文件规定进行税务处理条件是相当严格的。企业对照上述文件 要将收到的财政性资金作为不征税收入处理，必须同时符合四 ； 浅谈农行基层网点转型 个条件。第一，拨付资金的层级必须是县级以上各级财 ｉ ●洪舟 政部门及其他部门，这里的县级以上包含县级，拨付资金的部门 ｉ 当前基层网点在网点转型过程中面临着新情况’ 、新问 ｉ！ 不仅包括财政部门，也包括县级以上各级的其他部门 ｉ题，柜台业务处理效率不高，人员分工不合理，绩效考核不ｉ 如、经贸委、科技局等。第二，必须取得相关部门的资金拨 ｉ完善，贵宾客户流失等，务必引起我们高度重视，并认真研ｉ 付证明，证明最好通过文件形式下发，文件中应当包括专项用途 ｉ究对策，采取积极措施有效解决。首先，优化网点作业流程。ｉ 财政性资金的名称、拨付时间、用途、拨付金额等详细信息，一般 ｉ网点作业流程优化是提高服务效率，实施网点转型的关键ｊ 情况下，企业如果承担各类项目还与签订过相关的合同、任 ｉ环节。特别是集中授权的制度实施以来，要建立好后台作业ｉ 务书等，明确双方的责权利。第三，财政部门或其他拨付资金的 ｉ与网Ｉ最的定期沟通交流机制，通过交易与销售分离、高低柜ｌ 部门应当对该资金制定专门的资金管理办法或具体管理要 ｉ业务分离、前后台业务分离、简单交易与复杂交易分离，建ｉ 求，对于长期的、固定的、大额的专项财政性资金的拨付，相关部 ｉ立面对不同客户的标准化、差别化服务模式，进一步提高柜ｉ 门应当制定一个专项资金配套的管理办法。对于短期的、非固定 ｉ员办事效率，为其腾出营销时间。其次，制定明确的岗位工ｉ 性、小额的专项用途财政资金，相关部门也应当在资金拨付文件 作规范和岗位说明书，细化岗位职责。网点各岗位职责要根 中专门明确资金的具体管理要求，这虽然是对部门的要求， ｉ据网点转型的要求落实到人，网点负责人负责网．最营销管ｉ 但也要求企业在实务中加以关注和收集相关资金管理办法，认 ｉ理，运营主管负责网点内部运营与后勤保障，大堂经理调配 真对照执行。第四，对专项用途财政性资金发生的支出企业在会 ；网点服务资源，进行客户价值识别和分流，个人客户经理负 计上应单独设置相关科目进行核算，做到专款专用，而不能与企 ；责对目标客户的挖掘和产品销售。再次，加快网点人员的观 业的其他资金混用。在实务中，这个问题企业往往容易被忽视， ；念转变，同时改进基层网点的考核办法。做到加大网点的风ｉ 因为企业的成本费用绝大部分是对应于应税收入的，如何将这 ；险防控，加大零售业务的考核，加大营销职能的考核，加大｛ 部分成本费用单独核算，与正常费用合理分摊，企业一方面要制 ；对中高端客户营销的考核只有这两方面，从主观意识的改 定合理的标准，另一方面财务核算要清晰无误。实务中，企业必 ； 变加上客观因素的激励机制，才能更好地将网点转型工作ｉ 须严格做到以上几点，才能将收到的专项用途财政资金列入不 发挥到优化的层面。最后，加大重视贵宾客户营销和服务。 征税收入，通过“递延”纳税，否则，应当在收到资金的当期并入 ； （作者单位：农行浙江温岭市支行浙江温岭３１７５００） 应纳税所得税额缴纳企业所得税。 ：’ （责编：若佳） ： 。．Ｉ．。。ｔ１．．。１．．。．Ｉ．１‘１．ｔ‘‘。。。Ｉｔ＿‘。。‘。。‘ｔ．‘．Ｉ．．．。ｔ。。。。ｔ．．１。ｔ‘ 一１１７—
