7.12清算审计
7.12.1对清算审计项目的认识
根据《公司法》、《破产法》的有关规定，会计师事务所对清算期
初资产、负债和所有者权益以及清算期间的清算财务状况、清算损
益和清算财产分配情况发表审计意见。
清算审计除检查会计事项的真实性、完整性、会计报表是否存在
重大错报，评价管理当局采用的会计政策和作出的重大的会计估计，
以及评价会计报表的整体反映与披露外；还要对资产的清算价格是
否适宜，负债的减免及偿付原因，有无对债权的放弃行为，有无未
人账的清算收入，清算资产的分配是否合规等进行审计。
7.12.2清算审计服务方案
7.12.2.1清算审计重点及实施策略
7.12.2.1.1清算审计项目重点
7.12.2.1.1.1会计师事务所进行清算期初审计的重点为：核实
资产、负债及净资产，主要重点项目：
①库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点。
②银行存款：取得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进行函
证。
③短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券的其他投
资，应当取得投资合同，并进行函证。
④应收款项：应当进行函证，应当对所有的应收款项进行核实。
⑤存货：对存货盘点进行监盘。
⑥待摊费用、长期待摊费用和待处理财产损益：全部调整记入未
分配利润。
⑦长期投资：对债券进行盘点，并进行函证。
⑧固定资产：取得固定资产相关权证、购置合同或建造合同及工
程审计报告、工程财务决算书等资料，并对固定资产盘点进行监盘。
⑨无形资产：取得无形资产相关权证、购置合同或批准文件等资
料，对无形资产的权属进行核实。
⑩银行借款：取得借款合同和担保合同，并进行函证。
⑪应付职工薪酬：取得企业劳资部门的未发放工资的花名册。
⑫应交税费：取得企业的纳税申报表、汇算表、税务部门的税
收检查文件等资料。
⑬其他债务：对其他债务进行核实。
⑭实收资本：取得最近一次的章程（加盖登记机关的备案专用
章）和验资报告。
⑮资本公积:核实资本公积形成过程和余额。
⑯留存收益:结合资产负债的审计，以及清算日前会计期间的
损益的审计进行调整。
⑰清算日前会计期间的损益的审计:对企业清算日前的一定期
间的损益进行审计，一般是在清算日的基础上向前倒推3-5年个会
计年度。
7.12.2.1.1.2清算期间审计应关注财产处置的合法性，财产分
配顺序是否符合《公司法》等与清算相关的法律法规。
7.12.2.1.3清算终结审计重点：对清算情况、债务清偿和财产
分配情况进行审计，重点关注事项：作出公司解散决定的部门是否
合法；是否按规定成立了清算组；是否在规定的时间通知了债权人，
并在规定的时间内进行了解散公告；清算期初的资产、负债及所有
者权益是否经会计师事务所审计；清算组是否按审计报告建账；是
否聘请了评估事务所进行了整体资产评估；清算组在清算过程中是
否存在放弃债权的行为；是否在清算日前6个月对债务不恰当的设
定了担保；是否存在低价处置财产的行为；是否存在有意放弃公司
的担保债权；会计是否仍按持续经营假设在做账务处理，是否按非
持续经营基础编制会计报表；清算期间是否按规定纳税；是否进行
了各项税收的汇算，包括：经营终止日的汇算和清算期间的汇算；
债务登记是否规范，登记新增的债务是否依据充分，是否应当确认
有效的债务；是否制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民
法院确认；
清算方案得以确认后，是否按规定的顺序进行财产分配；债权
申报期间，是否存在对个别债权人进行了清偿；如果债务清偿后仍
有剩余财产的，股东进行剩余财产的分配方案是否经股东会确认；
清算事项是否已全部结束；清算组是否按规定编制了清算报告，并
得到股东会（或大会）或人民法院的确认。
7.12.2.1.2清算审计项目实施策略
7.12.2.1.2.1清算前审计项目实施策略
①库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点，按盘点数确认，
对账面余额与盘点数有差异的，应核实差异形成的原因，并进行审
计调整。
②银行存款：取得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进行函
证，对账面与核实数有差异的，应当核实差异形成的原因，并进行
审计调整。
③短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券的其他投
资，应当取得投资合同，并进行函证，根据核实的结果确定能否收
回，并计算可收回的短期投资的收益，对不能收回的投资，应取得
被投资单位无法归还投资的相关资料，如：清算报告、法院裁定书
等，对账面数与核实数有差异的，查清原因，并进行审计调整。
④应收款项：进行函证，对所有的应收款项进行核实，经核实，
对未入账的应收款项应当审计调整增加，对无法收回的应收款项，
取得无法收回的证据，如：清算报告、裁定书、死亡证明等，经核
实确实无法收回的，应当审计调整减少。
⑤存货：对企业进行的存货盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，
对盘点数与账面数有差异的，查清原因，并进行审计调整。
⑥待摊费用、长期待摊费用和待处理财产损益：由于企业已进入
清算程序，失去了持续经营的假设基础，所以将待摊费用、长期待
摊费用全部调整记入未分配利润，对于待处理财产损益，应根据企
业主管部门的处理意见要求被审单位做调整，如果被审单位不做调
整的，应根据处理意见作审计调整。
⑦长期投资
A、债券投资：对债券进行盘点，并进行函证，对投资收益进行
计算，以确定债券收益是否按规定入账，债券是否可收回，对核实
数与账面数有差异的，应查清原因，并进行审计调整；
B、股权投资：取得股权投资的相关资料，如：投资协议、被投
资单位章程、验资报告及经审计的被投资单位财务报表，对被投资
单位进行函证，计算投资收益，以确定股权投资清算日应有的金额，
核实投资的可收回性，对无法收回的投资，应取得相关证据，如：
裁定书，破产清算终结裁定等，对核实数与账面数有差异的，应当
进行审计调整。经核实无法收回的，应当审计调整减少。
⑧固定资产：取得固定资产相关权证、购置合同或建造合同及工
程审计报告、工程财务决算书等资料，对企业进行的固定资产盘点
进行监盘，并抽取样本进行抽盘，对盘点数与账面数有差异的，应
当查清原因，并进行审计调整，对折旧进行核实，有差异的进行调
整。在对固定资产审计时，充分关注资产抵押担保情况，对抵押权
未解除的固定资产，在审计报告中进行披露。
⑨无形资产：取得无形资产相关权证、购置合同或批准文件等资
料，对无形资产的权属进行核实，对无形资产摊销进行核实，有差
异的进行调整。在对无形资产审计时，充分关注资产抵押担保情况，
对抵押权未解除的无形资产，在审计报告中进行披露。
⑩银行借款：取得借款合同和担保合同，并进行函证，根据合同
条款计算利息，如果核实数与账面数有差异的，应当查清原因，并
作审计调整。在银行借款审计过程中，充分关注抵押担保情况，对
抵押权未解除的，在审计报告中披露。
应付职工薪酬：取得劳资部门的未发放工资的花名册，并将花名
册金额与账面应付工资进行核对，对差异进行审计调整。
⑪应交税费：取得企业的纳税申报表、汇算表、税务部门的税
收检查文件等资料，并结合清算日前会计期间的损益的审计情况计
算应交税费的正确性，对有差异的，应进行审计调整。
⑫其他债务：对其他债务进行核实，如：应付款项（包括：应
付账款、预收账款、其他应付款）、预提费用、长期应付款、专项应
付款等，对应付款项和长期应付款应当进行函证；对专项应付款，
应结合专项款项涉及的合同和项目实施情况，确定是否存在专项款
退回的情况；对于预提费用，要重点关注各项费用预提的依据是否
充分，并测算预提费用的余额是否正确，结合相关资料检查预提费
用的余额是否需要支付，如果不需要支付的，提请被审单位调整，
如果被审单位不调整的，做审计调整。对其他债务账面数与核实数
有差异的，应当进行审计调整。在对债务审计核实时，要重点关注
清算公告期满日止债权人申报的债权与账面余额是否一致，对不一
致的要分析原因，并根据实际情况做审计调整。
⑫实收资本：取得最近一次的章程（加盖登记机关的备案专用
章）和验资报告，必要时应取得企业最近一次在工商部门的变更登
记资料复印件，核实企业股东登记簿上的股东、出资额和出资比例
是否与工商部门的资料一致，是否存在变更但未进行登记的情况等，
如果账面数与核实情况不一致的，应当根据实际情况进行审计调整，
对已进行股权转让但截止清算日未进行变更登记的，在审计报告中
进行披露。
⑬资本公积：核实资本公积形成过程和余额，重点
关注其形成的依据是否充分，对核实数与账面数的差异应当进
行调整。
⑭留存收益：结合资产负债的审计，以及清算日前会计期间的
损益的审计进行调整。
⑮清算日前会计期间的损益的审计，为了核实企业清算日的资
产负债及净资产，对企业清算日前的一定期间的损益进行审计，一
般是在清算日的基础上向前倒推3-5年个会计年度，损益的审计与
报表审计的程序一致。
7.12.2.1.2.2清算期间审计项目实施策略
清算期间的审计程序和策略与常规审计差不多，但需重点关注
财产处置的合法性，财产分配顺序是否符合相关的法律、法规。
7.12.2.1.2.3清算终结审计项目实施策略
清算终结审计报告主要是对清算期末期末财产分配方案的实际执
行情况和债务清偿结果是否符合《公司法》或《破产法》的规定。
7.12.3清算审计的流程
7.12.3.1清算前审计项目的流程
（1）了解相关情况，索取相关资料：在接受清算审计委托之前，
首先了解拟清算企业的基本情况、解散原因、是否已经相关部门批
准等、是否在有关报刊上登报、账薄和凭证及其他资料是否完整；
（2）评价专业胜任能力：在了解和获取上述情况的基础上，评
价会计师事务所和审计人员对该项清算业务的胜任能力。包括审计
人员是否了解和掌握关于破产日报表审计业务的相关审计程序与审
计方法、要求；是否了解和掌握企业生产经营终止日、企业清算终
止日相关审计程序、审计方法、要求，然后据以确定能否接受该项
清算审计委托；
（3）签订清算审计业务约定书：在签订该项业务约定书时，应
分别约定清算组与审计人员的各自的特殊责任与义务，业务约定书
的内容、签章要力求完整，无遗漏；
（4）编制清算审计计划：根据企业破产日会计报表审计业务、
企业经营终止日会计报表审计业务、企业清算终了清算会计报表审
计业务及强制关闭清算审计业务等不同的审计要求和范围，确定重
点审计领域及重要性水平。并对注册会计师及助理审计人员按审计
报表项目或按业务循环进行合理分工；
（5）实施审计工作：在承办企业经营终止日会计报表审计业务
时，应当按照在年度会计报表审计程序执行同时突出企业资产状况
的核实和企业所有者权益的审定；
（6）协助企业清理破产财产，确认清算资产和债权债务，代编
清算报表（咨询服务业务）；
（7）编写审计报告；
（8）就审计中发现的重大问题，与客户进行初步沟通；
（9）将审计工作底稿送交三级复核，并由主办人跟进；
（10）出具正式报告。
7.12.3.2破产清算期间和清算后的审计业务
应收集的资料有：股东会或董事会关于企业终止，成立清算组的
决议；清算开始日的财产清单，债权、债务清单；清算结束日的财
产清单，债权、债务清单，需要相应的盘点表和对账单；清算组与
债权人或债务人达来的有关偿债和收款的协议；债权人会议的有关
内容；清算组对清算工作的总结、决议。
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