合并会计报表总结

合并会计报表主线：

确定合并范围→调整→抵消→投资、受资关系（1笔分录）→投资收益、净利润（1笔分录）→应收账款（3笔分录）→存货（3笔分录）→固定资产（无形资产）（4笔分录）→涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。

一、合并范围（以控制为基础）（控制＋投资）→母公司能够控制的全部子公司：

1.拥有半数以上表决权：①直接拥有；②间接拥有；③直接＋间接拥有；

2.半数以下表决权：①协议；②章程；③董事会多数成员的任免；④董事会多数表决权；

3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等；

4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：①已宣告被清理整顿的原子公司；②已宣告破产的原子公司；③合营企业；④母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。

二、调整分录

1.对子公司进行分类：

贷：投资收益一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额持股比例

长期股权投资（倒挤的，可借可贷）

资本公积（子公司100％抵消）

盈余公积（子公司100％抵消）

未分配利润——年末数（子公司的100％抵消）

商誉（倒挤的，借方差额）

贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）

少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益少数股东持股比例）

营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入，连续编制的次年用“未分配利润——年初数”）

贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司的）

本年利润分配——应付股利（子公司的）

未分配利润——年末（子公司的）

简单理解：这个抵消分录是母公司的“投资收益”与子公司的“净利润”的抵消。子公司的年初未分配利润＋当年的净利润＝当年提取的盈余公积＋应付股利＋年未分配利润→净利润＝当年提取的盈余公积＋应付股利＋年未分配未分配利润，净利润有两个去向，一个是母公司的“投资收益”，一个是少数股东损益，抵消时：

借：投资收益

少数股东损益

贷：净利润

将净利润用上述公式分解后得出上述抵消分录。

借：应付账款（应付票据）

贷：应收账款（应收票据）

此外可能还有以下简单抵消分录：

借：应付债券

贷：持有至到期投资

投资收益（倒挤的，从二级市场买的）

借：投资收益

贷：财务费用（内部利息收入或投资收益和利息费用的抵消）

借：预收账款

贷：预付账款

如果有内部债权债务，上面的分录每年都做。

内部的债权债务不存在“坏账准备”问题，如有坏账准备，做如下抵消分录：

②找到上年末内部应收账款计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备（前期内部债权计提的坏账准备）

贷：未分配利润——年初

③当年新发生的内部债权的坏账准备（计提或冲回）

借：应收账款——坏账准备（当期新发生的）

贷：资产减值损失（或相反分录）

借：营业收入

贷：营业成本（当年的内部结算价）

②购货方上年末存货中未实现的内部毛利

借：未分配利润——年初（购货方上期末内部存货余额销货方上期毛利率）

贷：营业成本（假设上年末内部存货在本年全部实现对外销售，则上期末的存货进入了“营业成本”项目）

③调整期末存货中未实现的毛利

借：营业成本

贷：存货（购货方期末剩余内部存货可能包括两个部分，一部分来自于上期末存货的剩余，一部分来自于本期末存货的剩余，一起抵消。购货方期末存货中未实现的毛利＝上年末购货方剩余的存货余额上年的销货方内部毛利率＋本年末购货方剩余的存货本年的销货方毛利率）

②抵消期初多提的折旧

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初（期初累计多提的折旧）

③本期购入的固定资产原价中未实现内部毛利抵消

借：营业收入（内部结算价，本年发生的，不含等，等是实际要计入固定资产原价的部分，不能抵消）

贷：营业成本（内部销售成本）

固定资产——原价（未实现内部毛利，倒挤的，可借可贷）

④抵消本期多提的折旧

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用（固定资产原价中未实现毛利部分本期多计提的折旧）

友情提醒：相关例题，可以参考教材连续编制合并报表时的例题，希望通过掌握以上内容，合并报表的大题能够拿分90％以上。