《税务纵横》199年第2期征收管{社会主义市场经济的确立将深化税收征管改革的任务提到一个重要日程上来而现阶段税收征管改革经过五年的摸索与实。,,理{了征方即税务部门内部分工和内部制约机制问题而对于纳方即纳税人的制约却无关痛痒没有深究因而如何选择优化的征管主体模式正确解决征纳矛盾协调征纳关系明确税收征纳双方的权利和义务仍然是深化税收,,,,,。,践虽取得了不小的成效但仍然在税收征管模式的选择税收征管高效的实现税收征管权威的强化以及税收征管配套改革措施的完善等方面存在一些亚待解决的问题须引,、、、,,征管改革的灵魂工程,“”。我们认为选择优化:,的主体模式至少要考虑以下几个原则则。,一是总体上适应社会主义经济的原发展社会主义市场经济是税收征管改革。的根本宗旨随着职能与企业经营机制转变国家将从微观方面经济转移到强化宏观而税收作为国家直接掌握的重要经济手段就要从完善征管模式强化征管手段和,、。,起我们的注意本文试就深化税收征管改革的几个问题谈一点粗浅的看法、。。增强征管功能等方面入手来巩固和发展市场经济因而反映在税收征管主体模式的优化选。,择问题上则要以依法治税为准则体现市场经济的规则性多元性与平等性的要求树立税收业务检查和监控权威完善税收内部和征,,、,,,一关于税收征管模式的优化选择问题选择优化的税收征管主体模式是建立科学严密的税收征管体系的核心由于各地税务部门和理论界的同志对于征管体系中的诸要素是否全部分离以及如何分离这个间题还存在一定的分歧导致税收征管模式的实际选择也不尽一致有的实行征管查,,,。纳双方的监督制约机制充分发挥税收对市场经济的保驾护航作用、。二是实事求是因地制宜的原则,。,。主体模,式的选择要从各地区的实际出发因地制宜适机决择、大的方面要体现不同的生产力布,局不同的资源配置以及不同的经济发展水平;的客观要求从小的方面来说还要考虑企业经济形式经济规模财务核算水平以及税法意识和税源分布情况等等“”。、、因此不能不问条“”。,件生搬硬套或搞一刀切式的三分离模式,,,要实事求是倡导多种模式并存公平竞争优“”胜劣汰要考虑主体模式效能的最佳发挥,、、,。一三分离有的实行征“般来说经济发展水平高税法意识强税源分布均匀的地区可实行三分离的征管模式;对“”管与查或征收与管查两分离甚至还有实行一员进户各税统管的旧模式可以说是各有侧重各有千秋,“”“”,,”“,”城市和建制镇的企业可实行征管和检查两分离对广大农村的纳税户可实行划片专管联片稽查或巡回检查对城乡集贸市场税收,“”;,、,,。;,目前存在的问题是无论是三分离还是两分离的税收征管主体模式都仅仅只是解决则可实行双人上岗征收建立跟踪制约反馈机制。具体问题要具体分析不能千篇一律,。《税务纵横》1993年第期2三是促进强制性与自觉性相结合的原则。现行的国营企业所得税、集体企业所得税和私税收的强制性与纳税的自觉性的有机结合是营企业所得税三税合并,统一税前列支标准和税收征管改革的原则要求。优化选择其主体模成本费用水平;其次要完善个人所得税,将现式,便是要促进这二者的结合,从而理顺征纳行的个人所得税、城乡个体工商业户所得税和关系,完善征纳机制,突出纳税人在税收管理个人收入调节税合并为统一的个人所得税,统中的主体位置。目前必须改变征管主体模式选一费用扣除标准,实行分项扣除、分项定率、分择上的思想偏差,在解决“如何征”的基础上完项征收的办法;第三要合并现行的三种奖金善“如何纳”的征纳制约机制,在税务和企业两税,统一为企事业工资调节税共第四要针对我个部门同时实现征管模式的变革和转轨过程。国计征存在的突出伺题,简化计具体指导思想是,正确划分征纳双方职责,还税办法,将其多税率形式简并到2至3档,统责于纳税人,把征税人从一切不必要的包办代一扣税范围,实行“价税分流购进扣税法气并替责任中解脱出来,设置一个完善的税收征纳尽快推行凭发货票注明税款的扣税制度;第五、模式。。基于此,可通过强化检查系列,完善监要逐步取消一些不必要的不适应经济发展的控系列和紧缩管理系列的有效策略来达到优税种,如工商统一税、筵席税、牲畜交易税等.,化选择征管主体模式的目的。2、减轻工作负荷实行税务代理.社会主义市场经济的发展,二、关于税收征管高效的实现将带来经济结构和经营方式的进一步复杂化以及经济利益主体的逐步实现税收征管高效与杏,是衡量其改革成多元化,由此滋生的是,偷漏税与反偷姗视鸟避败的关键条件之一。因此,如何尽可能地降低税与反避税的斗争将更加激烈,税收征管难度税收征管成本,提高税收征管效率,是当前税与复杂程度将日益加重,税务机关的工作负荷务部门在深化改革中所要解决的基本问题。现也会大大加强.现实情况是,税收征管力量单行税制的繁杂性及征管办法、征管手段的局限薄,方法单一,而依靠一些素质水平和管理水性,显然加大了税收征管成本,大大制约了税平偏低的协税员,暂时调剂征管第一线也仅是收征管效率的提高。具体说来,影响税收征管一解燃眉之急,终不是长久之计,因而迫切需效率之原因主要有三:一、是现行税制过于繁要发展一种社会服务性机构,实行税务代理,杂,税种多,计算也难,给征纳双方造成不必要承担部分征管职能,如纳税辅导、纳税申报,以的额外负担;二是征管主体素质与手段应用严及帮助企业建帐建制、代扣代缴税款等土作,重落伍,不能适应税务管理现代化的基本要减轻税务机关的工作负荷,提高税收征管效求;三是征管力量单薄,方法单一,负荷不起过率.《税收征管法》的颁布,给我国税务代理制重的税收征管职能和任务.鉴于此,我们认为度的实行提供了有力的法律依据,目前的工必须从以下三个方面来解决税收征管高效的作,一是要加快税务代理基本制度和具体办法实现问题:的立法进程,让广大税务干部和纳税人明确税1、改革简化税制,实现纳税便利。随着改务代理机构的工作程序和权责范围,确立税务革的深入,现行税制的繁杂多变性愈来愈不适代理应有的法律地位和社会认可效应。二是要应发展市场经济、追求高效税收征管的要求。建立税务代理的管理体系、行为规范及法律制当务之急,是要简化税制,简并税种,该统一的度,实行税务代理机构的有效规范管理,让我就统一,该取消的就取消,而且还要简化、规范国的税务代理事业早日步入健康、有序的发展计税办法,节省税收征管费用和纳税人为此而轨道。付出的支出。首先要统一内资企业所得税,将3、改进征管手段,提高征管素质。现行征《税务纵横》199年第期管主体素质和征管手段应用与社会主义市场经济落伍不可避免地影响了税收征管高效的,税法执行等几个方面它以实现税收法律主义为方向以建立良好的税法并严格执行和普遍遵守为目标从而达到强化税收征管权威的目,,。实现虽然目前小米加步的税收征管阵势正被逐渐改善但实现鸟换炮的实质性飞,。“”“”的。目前我国还远未形成一套完备的税收法,。,跃还待于我们从加强系统硬件和软件建设出发逐步去完成、、.律体系大大影响了税收法治的刚性发挥,《税。因此当前首先要尽快改变算,,,收征管法》也仅仅是程序法实体法近似空白,盘自行车带手工操作的税收管理旧的模式。征管法》因此当前迫切需要的是以《为依据适应用科学化现代化的管理技术手段以适应税收征管形势日新月异的变化如加强电子计算机的应用和研究给基层征管单位配备先进的交通工具通讯工具和设备等其次要在不断强化税务干部政治思想素质业务技能素质的基础上改革干部人事分配制度引入竞争机制和激励机制来提高税收征管的高效能要实行双向选择形式下的全员选聘定级和聘用制并实行工作成绩与经济收入挂钩强化税务干部分期分项的绩效考核充分调动税务干部的工作积极性、。、,,。、、。,,时调整完善现行税收并尽快完成立法。,、,制定统一全面的税收实体法这要与当前整个经济的改革配套进行如国有企业经营机制的转换税利分流改革股份制试点企业财务与会计制度的改革等否则会重蹈履辙法律字面上虽达到了统一但实际执行起来却五花八门有损税法威严、,。,,、、、,,,此外还要进一步建,,立健全税务检察与审判专门机构行使税务案件处理权力提高税收法律地位增强税收处罚刚性、。,,,2加快职能转换,促进行为规,三关于税收征管权威的强化问题范。在市场经济条件下和企业的经济利,益关系可以说就是一种税收关系借助税收为维护市场竞争的公平合理性提供某种裁判费用。。市场经济同时也是法制经济、,。要想社会,主义市场经济条件下的经营者能够成为具有法人地位面向市场的经营实体就必须有一个权威化的税收征管机构实施监督管理来维护市场规则健全市场法制、,,。,,因而加快职能转变进程破除地,,方保护主义减少行政干预强化宏观经济目前来看规范行为的最佳选择还是以实行分税制的财政为宜要正确划分和地方的事权范围合理确定地方支出基,,,。,,,但从目前的税收法制建设行为规范等方面来看还远远没有真正达到依法治税体现征管权威化:。数建立的正常财政援助制度在此基础上来促进分税制的逐步实施为的职能转变和行为规范创造条件从而体现依法,,,的目的要求一是税收法制建设不配套,立法方面依据不甚充分税法不甚严密且实体法立法进展缓慢;执法方面行为不甚规范制约,,,,治税性质的税收征管权威3、。有失公平且执法者素质偏底,,,.二是职能,健全协税护税网络实行税收外部监:。,转换不及时双重行为积重难返导致税收两大职能畸形发挥影响税收征管的权威性,。控。俗话说群众的眼睛是雪亮的、、,只有建立,三全民性全方位立体化的协税护税网络才能是协税护税网络不健全税收征管权威缺少必要的外部强化措施,。有效地控制偷税漏税实现税收征管权威的外部强化、。因此要强化税收征管权,,多年来我们在这方面已积累了不少、,,威体现税收法治刚性效应就必须从以下几个方面着手1。、行之有效的好办法好经验在倡导社会公开办税搞好税收外部监控方面起到了一定的作。,,:加强税收法制建设提高税收法律地,、,用现在的关键是要在过去的基础上不断完善组织健全网络这里所说的健全,位税收法制建设包括税收立法税务司法和一“”,一是指一《税务纵横,》993年第期要规范协税护税组织用法规的形式明确工商业安心本职工作2、,。部门和银行部门各自义不容辞责任工商要及时准确提供户源控管基本情况银行要不折不扣保证税款入库否则给以某种严厉的制裁措施。,,:加强对计算机的重视和投入拓宽其应,用范围和水平,领导重视是关键资金保证是。,前提应用技术与管理水平提高则是今后计算机应用发展的主要目标要将计算机应用领域从税源监控和会计核算等方面延伸到国营企业所得税税源管理集体企业财务管理汇算、、二是指要分层次搞好协调配合即由公、、、、,、检法司等国家行政职能部门物价审计海关等国家经济职能部门民航铁路水运等民营经济部门以及街道居委会乡村居民等参加的基层政权部门组成各自横向联系的协税护税网络辐射整个税收征管运行全过程、、、,。、、、、、、清缴与税收检查等诸方面并逐步建立较为完善的省级地市级县级一体化三级集中分布式的税务信息管理网络系统基本实现与国家经济信息主系统和财政银行工商企业等业、、、,、、,三,是指要建立健全来信来访和举报奖励制度以保护人民群众协税护税参与税收外部监控务相关部门的电子信息交换和联网3、,。的积极性、。完善征管基础工作保证会计核算的真真实性是会计核算的灵魂保证了会计,,四关于税收征管配套改革的完善问题1992实性、。核算的真实性会计改革的基本目的才能得到实现。年初国家税务局提出了征管改革,,为此一要加强征管基础工作大力开展,,,会计改革和计算机应用三结合的配套改革措施经过选择性试点后收到了一定成效带动,纳税辅导规范征管资料管理提高企业纳税;申报及上门率和准确率二要加强对纳税申报了三者的相互促进和深入发展但同时也面临着不少问题反映在计算机应用方面主要是应用技术与管理水平低应用范围不广推广不均且征管基础工作薄弱软件开发技术标;准不统一业务标准不规范反映在会计改革,。表的审核严格执行专管员初审征收员逻辑审核征收与管理人员终审的三审制度保;证会计原始凭证的准确性和完整性三要与计、,、:,“”,,、,,算机应用紧密结合配套进行通过电算化科学化的核算方式杜绝手工操作下不可避免地出现的某些水份4、。,。,、方面主要是会计改革核算方式不规范核算真实欠水准地区工作开展不平衡队伍素质有待提高等这些问题都需要我们今后从理论上逐步探讨在实践中逐渐完善,。。,,,,“”。适应基层征管职能的需要加快上层机征管改革以来基层征收机“”“、,,关职能改革步伐分离,此外上层机。关(指县以下单位)普遍实行了三分离或两”,关职能改革措施不配套也是当前深化税收征管改革巫待解决的重要问题之一1,、征收管理检查各职能得到专业化分,、工而上层机关(指县以上单位)的征管职能结人才是科技充实稳定专业技术队伍。、。构却未作相应调整还是按税种设置机构并以税政管理为主这势必造成上下管理不对口、,,之宝完善配套改革首先应该是加强人才队伍的建设这里说的充实是指从外部选调一批具有专门知识和较高技术能力的计算机专业技术人才从内部调整一批文化与业务素质双过硬工作作风扎实的会计专业人才,、。,“”衔接不畅通指挥不统一两种征管职能结“”,、,构严重错位导致上层机关职能改革滞后于基层征收单位征管改革步伐完善的办法是调整县以上税务机关的征管职能结构缩小税政,,“稳定”一是指采取各种切实有效的手段抓好专业人管理机构与基层对、,口,构建税款征收税收管,、才的培训提高他们的整体素质和适应能力、,;理纳税检查三个征管职能系统并适当精简人员充实基层单位以适应征管第一线职能,二是指切实解决好技术人才的劳保福利工资待遇以及职称评审等基本问题使他们乐于此一55改革的基本要求一。
