第二章 设置会计科目与账户

第二章设置会计科目与账户会计对象，会计要素（第一章）会计科目（第一节一）会计科目表（第一节二）会计账户（第二节一）会计恒等式（第三节一）会计科目的级次（第一节三）会计账户基本结构（第二节二）会计恒等式的作用（第三节二）总分类账户与明细分类账户（第二节三）第二章设置会计科目与账户学习目的与要求本章阐述了会计科目、会计账户、会计恒等式三部分内容。目的是使初学者掌握第一个会计核算方法——设置会计科目与账户；掌握设置会计科目与账户、复式记账、编制会计报表的理论基础——会计恒等式。要求在理解会计科目和会计账户概念的基础上，掌握会计科目与会计账户的联系与区别，熟记表2－2会计科目表中47个会计科目（账户），理解存量会计恒等式和增量会计恒等式的含义以及二者之间的关系，会计恒等式的作用。

第一节设置会计科目（一）重点

本章重点是熟记表2－2 会计科目表，其重要性表现在：1.是本书进行会计核算涉及的全部会计科目。2.是账户分类的依据。3.是编制会计报表的基础。4.是学习中级财务会计的基础。将上述内容作为本章重点，是因为科目表的应用几乎贯穿全书，可以这样说，不熟记会计科目表，就学不好基础会计学。（二）难点1.对会计恒等式的理解、掌握和运用。

第一节设置会计科目一、设置会计科目的意义和原则第一节设置会计科目(一)会计科目会计科目就是对会计对象的具体内容——会计六要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目。设置会计科目和账户，就是根据会计对象的具体内容——会计六要素，规定分类核算的会计科目，以便于在账簿中据以开设账户进行会计核算的一种专门方法。会计对象分类具体化会计要素分类具体化会计科目第一节设置会计科目（二）设置会计科目的意义1它使会计要素进一步明确化和具体化，便于会计核算和会计管理，并为会计信息使用者提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量更为全面、系统、准确的信息。2会计科目的合理设置是设置账户，编制会计报表的基础，资产负债表、利润表上所列示的项目基本上都是会计科目，如果说会计报表是一台运行良好的机器设备，则会计科目就是构成机器设备的零部件。（三）设置会计科目的原则完整性原则互斥性原则适用性原则可比性原则简明性原则二、会计科目表第一节设置会计科目会计科目无论是由有关部门统一规定，还是由企业根据实际需要，对会计科目作必要的增、减或合并以设置本企业的会计科目，都需要事先编列一种目录，以便随时查阅。这种包括企业所使用的全部会计科目的目录，称为会计科目表我国目前乃至相当长的时期内，还不能缺少对会计记录的规范，为使会计准则更具有可操作性，便于会计准则体系全面准确地贯彻实施，会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理，作为《企业会计准则——应用指南》的附录，其会计科目表如表2—1所示上述156个会计科目中，除去金融、农业、石油天然气开采、建造承包、租赁等特殊行业规定的66个专用科目外其余90(见表3－5）个科目称为一般企业会计科目。由于本书是以工业企业为例，介绍各行业企业共同的交易或者事项，因此，只涉及47个会计科目，其会计科目表如表2—2所示三、会计科目的级次第一节设置会计科目一般将会计科目分为一级科目、二级科目、三级科目三个层次。一级科目又称总账科目，总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类而形成的会计科目二级科目是对一级科目进一步分类的结果，又称子目。三级科目则是二级科目进一步分类的结果，又称细目，见表2－3二级科目和三级科目统称明细科目。第二节设置会计账户第二节设置会计账户一、会计账户的概念及其与会计科目的关系（一）会计账户的概念会计账户简称账户，它是根据会计科目开设的，用来分门别类地记录交易或者事项的发生情况，以及由此引起的会计科目内容在数量上的增减变化及其结果，具有一定结构的账页，是对会计要素进一步分类核算的工具。（二）会计账户与会计科目的关系第二节设置会计账户会计账户与会计科目既相互区别，又相互联系。区别：作用不同，有无结构。会计账户是对会计要素进一步分类核算的工具，是会计信息的载体，因此，必须具有一定的账户结构，所谓账户结构，就是账户必须具备一定的格式，对每一笔交易或者事项引起增减变动的金额，规定其增加金额记在哪里，减少金额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里，表示什么。账户要反映会计要素增减变动的金额及其结果，而会计科目是对会计要素进一步分类的项目，只需界定包括会计要素某一部分的具体内容，作为分类核算的依据，不需要反映会计要素增减变动的金额及其结果，因而不需要具备一定的结构。联系：名称相同、内容相同。

账户是根据会计科目开设的，有什么会计科目，就必有什么会计账户，反之，有什么会计账户，就必有什么会计科目.

账户与会计科目是一一对应的，相同名称的账户与会计科目，其核算内容与经济内容完全相同，正是在这种意义上，人们将会计账户与会计科目作为同义语来理解，在实务中互相通用，不加区别。



二、会计账户的基本结构第二节设置会计账户账户结构中的账户格式一般应包括以下内容：1.账户的名称，即会计科目2.年、月、日，即登记账簿的时间3.凭证号数，即账户记录的来源及依据4.摘要，即交易或者事项内容的概括说明5.增加、减少的金额及余额在实务中，账户的格式一般有三栏式，数量金额式和多栏式，以三栏式为例(见表2—3).第二节设置会计账户为了便于教学和手工记账的汇总，将表2—4的格式予以简化，只保留增加、减少金额及余额部分，称为T形账户或丁字账户，如图2—2。我们把在一个会计期间登记的金额增加合计数称为本期增加发生额，金额减少合计数称为本期减少发生额，统称为账户的本期发生额。增减变动的最终结果称为账户余额，账户余额根据形成的时间不同分为期初余额和期末余额。本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额期末余额一般在账户的增加方。三、总分类账户与明细分类账户第二节设置会计账户（一）总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户，是按照总账科目设置，提供该总账科目内容增减变动及其结果的总括情况的账户，明细分类账户，是指按照明细科目设置，提供该明细科目内容增减变动及其结果的详细情况的账户。（二）总分类账户与明细分类账户的联系与区别1.总分类账户与明细分类账户的联系（1）核算内容相同（2）登账依据相同（3）账户余额相同（4）登记期间相同（5）登记方向相同2.总分类账户与明细分类账户的区别（1）核算内容的详细程度不同（2）作用不同（3）提供数据指标可能不同（4）登记的方法可能不同第二节设置会计账户第三节会计恒等式第三节会计恒等式一、会计恒行等式的含义会计恒等式也称会计平衡公式，是指无论发生什么样的交易或者事项，都不会影响会计要素之间客观存在的、固有的数量等式。会计恒等式分为存量会计恒等式和增量会计恒等式。（1）基本存量会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益（2）综合存量会计恒等式：资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入（3）基本增量会计恒等式：Δ资产＝Δ负债＋Δ所有者权益（4）综合增量会计恒等式：Δ资产＋Δ广义费用＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ广义收入其中：增量（净增加额）是指本期增加额与本期减少额之差，即：增量（净增加额）＝本期增加额－本期减少额(5)存量会计恒等式与增量会计恒等式的关系变动后的综合存量会计恒等式＝原综合存量会计恒等式＋综合增量会计恒等式如果从会计期间的角度来考虑,就是：

期末综合存量会计恒等式＝期初综合存量会计恒等式＋本期综第三节会计恒等式合增量会计恒等式

（一）存量会计恒等式第三节会计恒等式存量会计恒等式是指某一时点的资产、负债、所有者权益金额，某一时期的收入、费用金额的数量恒等式。存量会计恒等式又分为基本存量会计恒等式和综合存量会计恒等式。基本存量会计恒等式。基本存量会计恒等式是指只反映某一时点资产、负债、所有者权益数量关系的会计恒等式，即：资产＝负债＋所有者权益基本存量会计恒等式有以下特点：第三节会计恒等式（1）揭示了企业在某一时点的资产、负债、所有者权益金额。（2）体现了资产与负债、所有者权益之间的数量平衡关系。（3）揭示了资产与负债、所有者权益对立统一关系。（4）阐明了只涉及资产、负债、所有者权益的交易或者事项的类型。2.综合存量会计恒等式综合存量会计恒等式也称扩展的存量会计恒等式，是指反映某一时点资产、负债、所有者权益和某一时期收入、费用数量关系的会计恒等式，即：第三节会计恒等式资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入企业的经济活动，除了涉及资产、负债和所有者权益外，还会取得各项（广义）收入；发生各种（广义）费用，由利润定义可知：广义收入－广义费用＝净利润而净利润的实质是所有者投资的增值，是对所有者投资的回报，仍属于所有者权益，因此有：资产＝负债＋所有者权益＋净利润＝负债＋所有者权益＋广义收入—广义费用将广义费用移项，便得到综合存量会计恒等式：资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入综合存量会计恒等式有以下特点：第三节会计恒等式（1）揭示了企业某一时点资产、负债、所有者权益和截止到该时点的某一时期收入、费用金额。（2）会计恒等式不直接涉及利润（3）体现了资产、费用与负债、所有者权益、收入的数量平衡关系和对立统一关系（4）综合会计恒等式阐明了交易或者事项的类型（二）增量会计恒等式1.基本增量会计恒等式。基本增量会计恒等式是指资产、负债、所有者权益净变动额之间的数量恒等式。即Δ资产＝Δ负债＋Δ所有者权益第三节会计恒等式或：Δ资产＝Δ（负债＋所有者权益）其中：资产的净变动额记为Δ资产，负债的净变动额记为Δ负债，所有者权益的净变动额记为Δ所有者权益，并且对净变动额作如下定义：Δ资产＝资产增加额－资产减少额Δ负债＝负债增加额－负债减少额额Δ所有者权益＝所有者权益增加额－所有者权益减少2.综合增量会计恒等式。综合增量会计恒等式是指资产、负债、所有者权益、收入、费用变动额之间的数量恒等式。即第三节会计恒等式Δ资产＋Δ广义费用＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ广义收入或：Δ（资产＋费用）＝Δ（负债＋所有者权益＋收入）其中：Δ资产、Δ负债、Δ所有者权益同上。Δ广义费用＝广义费用增加额－广义费用减少额Δ广义收入＝广义收入增加额－广义收入减少额（三）存量会计恒等式与增量会计恒等式的关系综上，我们可以得到具有普遍意义的会计恒等式是：1.综合存量会计恒等式：资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入第三节会计恒等式2.综合增量会计恒等式：Δ资产＋Δ广义费用＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ广义收入变动后的综合存量会计恒等式＝原综合存量会计恒等式＋综合增量会计恒等式3.综合存量会计恒等式和综合增量会计恒等式的数量关系：二、会计恒等式的作用（一）阐明了交易或者事项的内在规律，有助于认识会计要素之间的内在联系，从而掌握交易或者事项的类型第三节会计恒等式对发生的每一笔交易或者事项，都要引起两个或者两个以上的账户同时发生增减变化，并且不管是一笔、还是某一会计期间的全部交易或者事项，都必须同时满足存量会计恒等式：资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入增量会计恒等式：Δ资产＋Δ广义费用＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ广义收入这就是交易或者事项的内在规律。第三节会计恒等式特别，对下列特殊情况，可以根据会计恒等式直接断定其交易或者事项的基本类型。1、只引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户增减变化的交易或者事项。由综合会计恒等式：资产＋广义费用＝负债＋所有者权益＋广义收入可以断定，只引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户增减变化的交易或者事项，至多有25种类型，如图2—5。图2—5引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户变化的类型至多有25种情况具有以下两层含义：第三节会计恒等式（1）从排列组合的角度，结合图2—5，可以看出引起资产、负债、所有者权益、收入、费用之中两个账户增减变动的交易或者事项，有45种情况，即还可能有一个资产账户增加，一个费用账户增加；一个资产账户增加，一个负债账户减少；一个资产账户增加，一个所有者权益账户减少等20种情况，但它们都将破坏会计恒等式，因此，这样的交易或者事项根本不存在，从而使得基本类型不会超过上述25种情况。（2）从理论上，可以有上述25种情况，但在实践上，由于交易或者事项的会计核算会受到会计法规、制度的约束，或其他原因，上述25种情况不一定都存在，例如，收入增加，所有者权益减少，费用增加，所有者权益增加等交易或者事项就不会发生，因此，不一定有上述25种情况。（二）通过交易或者事项的内在规律，建立科学的会计核算方法第三节会计恒等式依据交易或者事项的内在规律，可以合理地、科学地设置账户，确定复式记账法的账户结构、记账规则和试算平衡的方法，建立资产负债表的合理结构。换句话说，会计恒等式是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论基础。会计恒等式对复式记账法的作用，将在下一章中详细介绍。END

结束